上市公司参考20092

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1、上市公司参考2009年第2期2008年报披露专辑之二——会计问题深圳证券交易所公司管理部编者按：本期对日常监管工作及年报审核中发现的具有普遍性的会计问题以及证监会对有关会计处理问题征询意见函的回复进行了归纳整理，以便于上市公司更加深入理解和执行会计准则，做好2008年年度报告的编制披露工作。上市公司2008年报工作中应注意的会计问题一、执行新会计准则中应注意的问题1、同一控制下企业合并中每股收益的计算和列报问题在计算基本每股收益时，作为同一控制下企业合并的合并方，公司应将作为对价而发行的全部新股数计入合并当年和对比年度的发行在外的普通股加权平均数（即权重为

2、1）；在存在稀释性潜在普通股的条件下，公司应采用同样原则计算稀释每股收益。　　2、转让超额亏损子公司会计处理公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据有关规定未确认的投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与上述未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额亏损，在转让该子公司时可以将转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当期合并利润表。　　3、可供出售金融资产的期末公允价值计量上市公司可以采用包括《关于证券投资基金执行《企业会计准则，估

3、值业务及份额净值计价有关事项的通知》（证监会计字[2007）21号）所规定的估值方法在内的、合理的估值方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行计量，同时应在财务报表附注中对其采用的估值方法和估值过程进行详细披露。根据一贯性原则，公司应在以后的会计期间内采用相同的估值方法对同类可供出售金融资产进行估值。　　4、非同一控制下企业合并相关收益确认问题对于非同一控制下企业合并，应按照《企业会计准则第20号一一企业合并》的要求，首先确定购买日，然后再确定合并成本和收购方在购买日享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额。　　在出现负商誉的情况下，应对合并成本及取得的被

4、购买方的各项可辨认资产、负债（包括或有负债）的公允价值进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时应当充分披露相关交易的背景情况。　　5、股票期权激励相关费用在年度间分摊问题公司应根据期权激励计划条款设定的条件，采用恰当的估值技术，分别计算各期期权的单位公允价值。在各个资产负债表日，根据最新取得的可行权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息，修正预计可行权的股票期权数量，并以此为依据确认各期应分摊的费用。对于跨越多个会计期间的期权费用，一般可以按照该期期权在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度

5、的比例进行分摊。　　6、大股东低价转让股份予公司高管会计处理问题上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司的高级管理人员，该项行为的实质是股权激励，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11号一一股份支付》及应用指南，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。7、关于破产重整收益确认问题对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议

6、履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。8、在未达业绩承诺时控股股东根据承诺补足差额的会计处理问题上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应作为权益性交易计入所有者权益。9、债务重组收益确认问题（1）A公司在重组过程中，控股股东收购ZG银行对A公司的债权后，豁免了A公司的债务。该行为从经济实质上判断是控股股东的资本投入，应将豁免债权全额计入所有者权益（资本公积）。（2）某上市公司以零价格向公司实际控制人HY集团转让其全部资产与负债，出售资产（含负债）的评估净额为-29,472.7

7、1万元。该行为从经济实质上判断是控股股东对企业的资本性投入，该上市公司应将相关利得计入所有者权益（资本公积）。10、关于煤炭行业上市公司有关财务核算问题（1）煤炭行业按照地方政府有关规定计提的煤矿转产发展资金，应比照煤炭生产安全费进行会计处理。按规定计提的矿山环境恢复治理保证金，用途属于固定资产弃置费用的部分，应比照弃置费用核算；不属于固定资产弃置费用的，应比照煤炭生产安全费进行会计处理。（2）对生产安全费和维简费进行追溯调整，按照《企业会计准则第18号——所得税》可以确认为递延所得税负债的，应借记“未分配利润”，贷记“递延所得税负债”。（3）按规定范围使

8、用生产安全费和维简费形成的固定资产，应按照《企业会计准则第4号——