装备制造企业会计核算问题研究

《装备制造企业会计核算问题研究 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、装备制造企业会计核算问题研究装备制造企业会计核算问题研究装备制造企业会计核算问题研究装备制造企业会计核算问题研究装备制造企业会计核算问题研究装备制造企业会计核算问题研究　　1.权责发生制确认基础与适用性分析。在会计发展的历史上，尽管收付实现制的出现早于权责发生制，最终还是后者替代前者取得了主体地位。会计核算应当以权责发生制为基础，这已成为现代会计理论和会计实践不可动摇的基石。故权责发生制基础的权威性毋庸置疑，但清晰性有待考量。实际上，权责发生制确认基础最本质的功能就是收入和费用的确认及权利和责任的界定。因此，权责发生制确认基础最主要的是

2、如何清晰界定五个关键词：归属期、权利、责任、收入和费用。在这五大要素中，权利和责任的界限主要取决于法律上的界定与规定，实务中可根据交易或事项的经济实质从法律角度辨别与研判；收入和费用属于会计要素，要从两者的定义和两要素确认与计量的要求进行确认和计量。装备制造企业因其生产制造周期与会计分期不一致和产品的不可分割性，使产品在交付之前在权责发生制基础上对商品所有权方面的主要风险和报酬转移等权利和责任的判定比较复杂，从法律角度来审视更是如此。　　2．收入与成本的确认与计量。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本

3、无关的经济利益的总流入。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也就是企业投资人对企业净资产的要求权或所有权，它受总资产和总负债变动的影响。因此，这里的收入定义实际上是建立在资产负债观基础之上的，其含义有些抽象。在实务中，收入主要由商品生产与交易、提供劳务、建造合同这三种类型的活动产生，三种收入类型的确认与计量的共同点均为权责发生制基础，而其不同点则在于完工进度法适用性上的差异：提供劳务、建造合同的收入确认明确允许采用完工进度法，而商品生产和交易的收入确认未明确可否采用此方法。单纯从理论上分析，装备制造企业应归于“商品生

4、产和交易”这一类型的收入确认要求。但这一类型的收入确认要求一方面未明确可否采用完工百分比法，另一方面即使允许采用完工百分比法，其条件也十分苛刻，很难满足。这就使装备制造企业的会计核算处于两难之中：若采用完工百分比法，其条件很难满足；若不采用完工百分比法，则无法确认合同收入，且按现行会计准则的要求，期间费用计入当期损益，中期财务报表就会出现“亏损”。但是，以资产负债表观考量，企业实际上并未亏损，只是会计上把它反映为“亏损”，因此这种“亏损”是不真实的。如此一来，会计信息被严重扭曲。在现实中，无论装备制造企业按“商品生产和交易”还是按“建造

5、合同”确认收入，只要所采用的会计政策与收入确认方法一贯且披露足够充分与完备，第三方独立审计机构均予以认可，但这又使得装备制造企业之间会计信息的可比性大打折扣。对于建造行业生产周期跨度较大的项目，例如大型机械、航空航天项目或军事装备等，承包企业在开始建造或生产产品之前，要与客户签订建造合同，只能按照《企业会计准则第15号——建造合同》的有关规定进行会计核算。否则，外部审计机构将对企业的财务报表所反映的内容持保留意见，影响标准审计报告的出具。对于适用CAS15的装备制造企业而言，确认收入的条件也应该完全按照CAS15的要求，即：合同总收入能

6、够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够确定。这就带来了如何确定完工成本与合同总成本的问题。其一，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。其二，如果建造合同的结果不能可靠估计，则应区分以下三种情况进行会计处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；③合同预计

7、总成本超过合同总收入的，将预计损失确认为当期费用。在实际工作中，合同成本能否收回往往具有不确定性，需要根据实际情况进行职业判断，而准则中显然没有能够反映不确定性和职业判断的内容，合同总成本预估的准确性建立在完善的内部控制制度和成本核算制度之上。此外，界定收入的权利应从法律上加以判别，不能由销售方单方面认定，故收入这一概念的确认和计量有必要在现行会计准则基础上依据法律规定和要求做出更明确、清晰的界定与表述，并促使交易双方共同遵守，否则会导致权责发生制与现行会计准则在装备制造企业收入确认上的适用性存疑。　　3.完工百分比法的主观性过强。完工

8、百分比法的主观性首先体现在成本投入与完工程度无法严格对应。合同成本的预计不仅仅与财务部门有关，还需要其他业务部门的部署与配合，如生产车间工时能否准确界定、如何避免成本预计的随意性、企业内部成本预算与定额标准