第六章内部控制评审(1)

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1、2010-10-11第六章内部控制评审(一)理解内部控制;掌握如何了解和评价内部控制内部控制报告阶段和后续审计阶段的主要工作内容课堂讲授预习通过讲解基本能理解内部控制,掌握:内部控制目标。通过讲解,并通过举例及对比讲解,学生更能理解和把握本章的基本知识<[旧课复习]上节课内容一、内部审计报告阶段1•整理、评价审计证据2.复核审计工作底稿3.编制审计报告4.提出管理建议书5.审计资料的归档二、后续审计阶段1、认真分析被审计单位的书面回复2、内部审计人员针对回复屮不充分或不回复的情况为被审计单位探讨3、对重大的审计发现和纠正

2、措施进行现场审计4、针对已经纠正的各种控制风险重新进行评估,评价被审计单位己经实施的各项改进措施的有效性5、提出后续审计报告[新课导入]这节课开始讲解内部控制评审,内部控制制度是企业内部管理的重要组成部分。控制测试针对内部控制设计是否合理及内部控制是否得到执行;实质性测试针对内部控制执行的有效性。[教学新知]第六章内部控制评审(一)引导案例【学习要点】内部控制定义与内部控制口标内部控制要素一、内部控制及评价(一)内部控制定义与内部控制口标1、内部控制的定义内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和

3、完整,防止、发现、纠止错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。——会计资料的环境1.保证业务活动按照适当的授权进行。2、内部控制的目标_>2.保证交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。3.保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。4.保证账面资产与实存资产定期核对相符3、有关内部控制的一般考虑(会计报表审计总存在一定的控制风险,即审计风险模型中的控制风险始终应大于零)(1)管理当局的责任=A建立、修正、和维护控制,监督执行(2)

4、合理的保证=>①应在成本效益的基础上,建立能为报表的公允表达捉供合理保证的内部控制②控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。①设计和运行受制于成本与效益原则;[介算]②仅针对常规业务活动而设计;[非偶然](3)固有的限制③因执行人员因素而失效;[人员素质]④因有关人员相互勾结、内外串通而失效;[两个或两个以上不忠实的员工]⑤因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效;[执行者]⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。[时过境迁]4、内部控制与审计的关系①不论被审单位规模大小,都对内控进行充分的了解。②根据对内控的了解

5、,确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、吋间和范围。③内控好,评估控制风险低,实测少;但决不能完全取消实测。(二)内部控制要索X1)控制険①经騎理的观念、方式和风格⑤管理控制方法d②组踹构⑥内部审卄③董豁⑦人爭政策和实敷④技权和分配责任的方法⑧外部談朋内部控制t(2)会计系统有效会计藏的要求①确认并记录所頹实的交易一―完整性和存在性"②及时且充分详细地艇交畀以便在会计报表上对交易作适当的分类亠一分类.表达与加③计藪易的价值,以便跆计报表上记录茸适当的货币价虧一一一倩价或分卿④确定交易发生的期间「以便将交易记录

6、在适当的会计期间"价或分摊;发生「魏会计报表上适当地表达交易和蹶相关爭项・■—表达与披辭会计系统的核心一处理交易。交易轨迹与审计轨迹口匕)控制程序:控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程鞠成的。“控制程序包括:概念内容及口的实务认定交易授权保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的一般授权和特别授权存在或发生估价或分摊职责划分(核心)某交易涉及的各项职责进行合理划分,使毎一个人的工作能口动地检査另一个人或①交易职责执行/记录、维护/保管资产应指派给不同的个人或部门②交易各步骤应指派给不同的存在或发生估价

7、或分摊更多人的工作。预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为个人或部门③某些会计工作的职责应划分④CIS职责划分完整性凭证与记录控制①凭证:经过签名或盖章可作为交易执行和记录职责的依据②记录:同相应的毎口分录独立比较,以确定所有交易是否均已记录(1)适当保持的记录:如永续存货记录、M收账款记录(2)原始凭证:如销售发票或支票等,提供了交易记录的金额(3)使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理存在或发生估价或分摊完整性资产接触与记录使用指限制接近资产和接近重要记录保证资产和记录的安全实物防护措施存在或发生

8、估价或分摊完整性独立稽核验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性①人工计算稽核②资产记录的比较③管理当局对报告的复核。存在或发生估价或分摊完整性(三)研究和评价内部控制的步骤与业务循环及其分类研究和评价内部控制的三个步骤:(D71MSttMOU第一,了解企业的内部控制情况,并作出相应的记录;第二,实

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