13注会审计2第二章注册会计师的法律责任

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1、第一编审计环境第二章注册会计师的法律责任讲解内容本章考情分析本章内容需要理解并掌握以下十四个问题：1.不实报告的定义（第二条）；2.利害关系人的范围界定（第二条）；3.诉讼当事人的列置（第三条）；4.执业准则的法律地位（第二条、第四条、第六条和第七条）；5.归责原则和举证责任分配（第四条）；6.连带责任和补充责任（第五条）；7.过失责任和过失认定标准（第六条）；8.免责事由（第七条）；9.减责事由（第八条）；10.无效免责（第九条）；11.赔偿顺位（第十条）；12.侵权赔偿责任范围（第十条）；13.分支机构的连带责任（第十一条）；14.事务所未经审判被擅自追加为被执行人无效（

2、第十二条）。考纲要求与教材变化1.测试目标：熟悉审计环境。2.能力等级：23.教材变化：本章内容基于2012年《审计》教材基础上，基本未变。本章重难点精讲第一节注册会计师的法律环境一、对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈，其中，过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。如下表所示：二、注册会计师承担法律责任的种类根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。第二节中国注册会计师的法律责任一、不实报告的定义（《司法解释》第二条第二款，重点掌握）1.不实报告的界定会计师事务所违反法律法规、中国注

3、册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。2.在界定“不实报告”时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反下列法律法规：（1）法律法规，比如《注册会计师法》；（2）执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系；（3）诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。3.在界定“不实报告”时，主要判断注册会计师出具的审计业务报告是否存在以下“瑕疵”：（1）虚假记载；（2）误导性陈述；（3）重大遗漏。【例题1·多选题】ABC会计师事务所连续审计甲股份有限公司2012

4、年财务报表并出具了标准审计报告。2013年4月被指证该审计报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，同时被证实违反以下法律法规，最后该审计报告被界定为不实报告。ABC会计师事务所在审计中违反的法律法规可能包括（）。A.《注册会计师法》B.注册会计师审计准则C.会计师事务所质量控制准则D.注册会计师职业道德守则【答案】ABCD【解析】根据《司法解释》第二条，注册会计师不可违反选项A、B、C、D所涉及的法律法规。二、利害关系人的范围界定（第二条第一款，重点掌握）1.利害关系人的含义因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等

5、有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。【例题2·多选题】ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了标准审计报告。2013年4月30日媒体曝光甲公司对外披露的2012年财务报表存在严重高估当年资产和利润的虚假信息，投资者X、Y、Z等因大量购买甲公司股票而遭受重大经济损失，投资者X、Y、Z等将甲公司和ABC会计师事务所告上法庭要求赔偿经济损失。根据《司法解释》第二条第一款，投资者X、Y、Z如果符合利害关系人的条件，则应当包括以下事项（）。A.ABC会计师事务所出具的甲公司2012年

6、的标准审计报告是不实报告B.有证据表明投资者X、Y、Z等与甲公司发生了交易活动C.有证据表明投资者X、Y、Z等与甲公司发生的交易活动遭受了经济损失D.有证据表明投资者X、Y、Z等因为与甲公司发生了交易活动是阅读分析甲公司对外公布的财务报表后作出的经济决策【答案】ABCD【解析】根据《司法解释》第二条第一款，利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。选项A、B、C、D均符合利害关系人的确认条件。三、诉讼当事人的列置（第三条，重点掌握）1.诉讼当事人的列置（

7、1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；（2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；（3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼；（4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。2.三个民事主体三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所和被