北注协专家提示[2016]第2号——关于P2P信贷服务及第三方支付企业收入确认的一般考虑

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1、北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第2号——关于P2P信贷服务及第三方支付企业收入确认的一般考虑发布日期：2016年5月26日近年来，以P2P信贷和第三方支付为主营业务的互联网企业异军突起。由于业务模式的特殊性，审计实务中对该两类互联网企业的收入确认存在一些值得关注和探讨的问题。本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原

2、则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。在对P2P信贷服务及第三方支付业务模式进行了解的基础上,针对P2P信贷及第三方支付企业基础业务相关的收入审计技巧和方法，上市公司审计专家委员会做如下提示。一、P2P信贷服务近年来，利用P2P形式的网贷平台如雨后春笋般成立并崛起，发展态势异常火爆。例如，2015年，业务规模位于行业前列的宜人贷赴美上市。2016年，互联网金融服务行业依然延续着扩张的发展态势，但整个行业已经呈现出泥沙俱下、良莠不齐的景象。“P2P诈骗平台”成倍上升，典型代表例如被关停和

3、追查的E租宝。目前，随着P2P行业发展，相应的监管措施在不断规范和完善中。（一）业务模式P2P信贷主要业务模式详见下图：6 其中，关键术语：1.出借人指提供资金的企业或个人，借款人指使用资金的企业或个人。对标是指为借款人和出借人配对的过程，主要的服务是指通过P2P平台为借款人的融资需求和出借人的放款需求提供对口的衔接服务，该过程可能是一个出借人对多个借款人，也可能是一个借款人对多个出借人。2.满标是指P2P平台完成为出借人和借款人配对服务。P2P平台的核心和关键之处是为出借人和借款人提供对标服务（

4、如：融资和放款过程中涉及的前期信用审核、借贷需求匹配、资金划转指令安排、欠款催偿、风险保证金保证等多个方面）或其它专业服务。（二）业务流程P2P平台的主要业务流程示例如下：从事P2P平台服务的AB公司首先与第三方资金监管签订第三方资金监管协议，向AB公司的注册用户开放通过AB公司平台的注册渠道。通过AB公司P2P平台注册的用户的信息和资金流能够被AB公司P2P平台实时监控，以便于AB公司能够查验用户资金流和执行用户授权操作，从而通过P2P平台掌握成交过程和记录对标和满标成交的时间节点。但AB公司的

5、监控权限仅限于查看功能，指令执行仅限于用户授权。AB公司监控的关键节点，即对标和满标是在“虚拟账号的本金归集”和“虚拟账号的借款归集”环节。资金的流入和流出完全由出借人和借款人通过在第三方资金监管注6册的实体“第三方资金监管资金账号”自由控制，满标后则资金由出借人授权P2P平台通过虚拟账号将资金划转到借款人的虚拟账号，借款人再将融资资金入库；偿还本金则是进行相反操作。AB公司的收入实现是在满标后收取一定比例的P2P平台管理费，且一般均为一次性收取全部满标后还本付息期间的管理费。除了平台管理费，AB

6、公司还可以向借款人提供信息咨询、信用咨询与评估、出借人推荐、还款提醒、账户管理等系列咨询及信用相关服务，还可以向出借人提供出借咨询、财务规划、投资管理、账户管理、催收回款等服务。（三）P2P业务收入确认审计要点P2P业务提供的是服务劳务，在税法上属于营改增对应的现代服务业，交易过程在P2P平台的线上完成。P2P企业通常在满标时向借款人预收服务费，并在满标日至借款人还本日之间的期间提供持续的服务。因此，预收的服务费作为递延收益，在满标至还本付息期间分期结转至主营业务收入。P2P业务作为高风险行业，是

7、因为P2P平台在实际从事业务的过程中可能存在自融和潜在资金池，从而导致超范围经营，由此产生对收入完整和真实性认定的审计风险。审计过程中需要重点关注如下事项：1.注册会计师应结合P2P行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在的收入舞弊风险。如为了提高平台对客户的吸引力虚构高回报借贷交易，为了提高平台的业绩虚增收入等。注册会计师在对P2P企业收入进行审计时，应保持高度的职业怀疑态度，以充分识别舞弊风险因素，并结合P2P企业具体的业务模式、盈利模式，准确理解并运用收入准

8、则；以IT审计为支撑，加强分析性复核程序的运用，加强非财务信息与财务信息的核对分析；适当运用观察、询问和检查程序，结合其他科目，如预收账款、经营活动现金流等，判断收入相关的逻辑性；严格执行函证程序，并针对异常交易客户实施核查程序等。2.注册会计师对P2P项目完整性的认定，需要依赖IT审计对于IT业务系统的审计结论。因此，借助外部IT专家执行必要的辅助审计就成为必然。通过IT专家对P2P平台执行内控测试和穿行测试及实质性测试，对P2P平台业务记录的完整性执行全面审计，以获取完整的业务