财务会计第五章债权性与权益性投资

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1、第五章债权性与权益性投资财务会计精髓:对外提供客观、相关的会计信息目录第1节概述第2节交易性金融资产第3节持有至到期投资第4节可供出售金融资产第5节长期股权投资第6节列报infoweb2.cueb.edu.cn第一节概述投资广义的投资:包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等。狭义的投资一般仅包括对外投资,而不包括对内投资。(1)对内投资,如固定资产投资、存货投资等;(2)对外投资,如权益性投资、债权性投资等。投资,指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。infoweb2.cueb.edu.cn

2、债权性投资,是指为取得债权所作的投资。权益性投资,是指为获取另一企业的权益或净资产所作的投资。交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资/长期股权投资第三节持有至到期投资持有至到期投资,指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。其特点:从定义中把握。infoweb2.cueb.edu.cn一、持有至到期投资取得方式infoweb2.cueb.edu.cn1票面利率=市场利率平价购入债券2债券票面利率>市场利率溢价购入债券3债券票面利率﹤市场利率折价购入债券购入方式:平价购入;溢价购入;折价购入原因:债券票面利率与市场实际利率水

3、平的偏离。为什么票面利率与市场利率不一致?票面利率又称名义利率,是发行者一年向投资者支付的利息占票面金额的比率。市场利率是指由资金市场上供求关系决定的利率。债券溢价或折价实质上是为平衡债券投资人的利息收入和债券发行人的利息费用,据以保障双方利益而事先对利息收支做出的调整。infoweb2.cueb.edu.cn二、初始投资成本的确定初始投资成本=公允价值(买价)+相关交易费用注意:交易费用计入初始投资成本(与交易性金融资产不同)交易费用=手续费+佣金+其他必要支出(不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用)溢折价计入初始投资成本中(都是利息调

4、整明细科目)infoweb2.cueb.edu.cn三、持有至到期投资的取得账户设置:总账:“持有至到期投资”账户明细账户:“成本”:投资面值。“应计利息”:一次还本付息债券应收利息。“利息调整”:初始投资成本扣除债券面值、应计利息后的差额。利息调整=初始投资成本-债券面值-应计利息infoweb2.cueb.edu.cn1.已到付息期但尚未领取的利息;2.分期付息、到期还本的债券利息10取得投资一般处理方法借:持有至到期投资——成本(面值)应收利息持有至到期投资——应计利息贷:银行存款(实际支付的价款)持有至到期投资——利息调整(折价)注意:若溢价购入,应借记“持有至到期投

5、资——利息调整”到期还本付息的债券利息infoweb2.cueb.edu.cn01/4发行日购买日面值180000投资入账价值184435利息调整借差4435应收利息36004435在持有期间摊销每期票面利息—利息调整借差摊销7200-804直线法804实际利率法758五、利息调整摊销方法与投资收益的确定(一)“利息调整借差”与“利息调整贷差”1.利息调整借差利息调整借差,是指取得投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额大于债券面值的差额计算方法:利息调整借差=债券溢价金额+初始直接费用实质:infoweb2.cueb.edu.cn五、利息调整摊销方法与投资收益的确

6、定2.利息调整贷差(债券折价的主体)利息调整贷差,是指企业取得投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额小于债券面值的差额。计算方法利息调整贷差=债券折价金额-初始直接费用实质:总之,利息调整借、贷差的摊销是对票面利息的调整,以此来确定投资收益。infoweb2.cueb.edu.cn利息调整贷差=面值-实际支付款项100-(价款93+初始直接费用2)=95折价=100-93=97利息调整贷差=折价7-初始直接费用2=5五、利息调整摊销方法与投资收益的确定利息调整摊销方法有直线法和实际利率法。(二)利息调整摊销方法——直线法1.定义直线法这是将利息调整借差或利息调整贷

7、差按债券偿还期限平均摊销的一种方法。2.特点:经过摊销,投资企业各期获得的实际利息收益保持不变。infoweb2.cueb.edu.cn(二)利息调整摊销方法——直线法利息调整借差摊销的方法(溢价)(1)票面利息=面值×利率×期限(2)溢价摊销额=溢价金额÷摊销次数或期数(3)投资收益=票面利息—溢价摊销额利息调整贷差摊销的方法(折价)(1)、(2)同上。(3)投资收益=票面利息+折价摊销额infoweb2.cueb.edu.cn(三)利息调整摊销方法——实际利率法实际利率法,指按照持有至到期投资的实际

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