《可供出售金融资产》PPT课件

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1、第四节可供出售金融资产一、界定与说明是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。核算特点（1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；（2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（3）减值准备提取的特殊处理。二、可供出售金融资产的核算1.科目设置总账科目二级科目可供出

2、售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目2.初始投资的计量股权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：银行存款债权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本应收利息（可供出售金融资产——利息调整）贷：银行存款（可供出售金融资产——利息调整）其公允价值＋交易费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额借贷方的差额3.持有可供出售债券期间，利息

3、的处理（此处仅指未减值的债券投资）分期付息到期还本借：应收利息（可供出售金融资产——利息调整）贷：投资收益（可供出售金融资产——利息调整）到期一次还本付息借：可供出售金融资产——应计利息（可供出售金融资产——利息调整）贷：投资收益（可供出售金融资产——利息调整）面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销溢价）面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销溢价）4.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产

4、——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值低于账面余额借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动5.可供出售金融资产发生减值的处理（1）减值判断的标准公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性（2）账务处理计提减值借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—公允价值变动价值得以恢复借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产公积—其他资本公积应减记的金额应从

5、所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失借贷方的差额金额不能超过原来计提的数额可供出售债券投资发生减值后利息的处理借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：投资收益同时，将按可供出售债券投资的票面面值和票面利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。出售借：银行存款（资本公积—其他资本公积）投资收益贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息（资本公积—其他资本公积）投资收益摊余成本×实际利率实际收到的金额账面余额应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借贷方差额也可能在借方例：2001年1月1

6、日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支付的金额为1186680元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%）2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月3131日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；2003年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。计息日应计利息投

7、资收益调整金额摊余成本01.1.1110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合计320000213320106680可供出售债券投资利息调整表（1）2001年1月1日购买借：可供出售金融资产——成本1000000——利息调整106680应收利息80000贷：银行存款1186680（2）2001年

8、12月31日确认利息收入按期收回利息时2001年12月31日，其公允价值为120万元借：应收利息80000贷：投资收益55245可供出售金融资产——利息调整24755借：银行存款80000贷：应收利息80000借：可供出售金融资产—公允价值变动118075贷：资本公积—其他资本公积1180751200000－1081925（3）2002年12月31日确认利息收入按期收回利息时2002年12月31日，其公允价值为1168075元，比可供出售金