税收筹划-巧用费用的扣除

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1、借款费用扣除的企业所得税税收筹划摘要：企业所得税是企业负担的重大税种，其主要目的是实现企业的利益最大化，因此减少企业的税收压力显得尤为重要。在企业发展过程中，借款作为企业一种筹资手段，关系着企业的经济命脉，而其中对于借款费用的税务筹划，对公司本身而言也尤为重要.关键词：借款费用；企业所得税；税收筹划一、引言借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款利息，是指企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的

2、利息等。二、关于借款费用的相关规定（一）一般规定　　中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（二）特殊规定1.企业向自然人借款的利息支出有如下规定：6（1）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》有关规定的条件，计算企业所得税扣除额。　（2）企业向除第一条规定以外的内部

3、职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法规定，准予扣除。第一、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。第二、企业与个人之间签订了借款合同。2．企业接受关联方债权性投资的利息支出有如下规定：　　(1)在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权

4、益性投资比例为：金融企业是5：1,其他企业是2：1。　　(2)企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。　　(3)企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。(4)企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。（三）由于投资者投资未到位而发生的利息支出关于企业由于投资者投资未到

5、位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。6具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：　　企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本

6、额÷该期间借款额　　企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。　　（四）房地产开发企业的利息支出1.企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。　　根据规定，企业借款构建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将借款费用资本化。　　符合借款费用资本化条件的存货，包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品。2.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以

7、在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。一、借款费用的纳税筹划（一）借款费用资本化问题企业在对借款费用进行税务筹划时，应尽可能的是借款费用在当期直接扣除，避免资本化。1.购置固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购置的固定资产的成本，直接在发生当期扣除，但如果中断是为了使固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的费用，仍应该资本化。2.6借款费用是否