营改增一般纳税人资格认定注册税务师继续教育讲义

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1、营改增一般纳税人资格认定   目录  增值税纳税人的划分  试点增值税一般纳税人认定  一般纳税人的管理  增值税概念:  增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。  2013年8月1日起,提供陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。  增值税纳税人:  在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。

2、  在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人,为增值税纳税人。  单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。  个人,是指个体工商户和其他个人。  增值税纳税人-关于承包人、发包人:  单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或承包人为纳税人。-增值税暂行条例实施细则第十条    增值税纳税人-关于承包人、发包人:  一、同时满足以下两个条件的,以发包人为纳税人:  1/你以我的名义对外经营  2/我还承担法律责任  二、不同时满足上述两个条件的,以承包人为纳税人。    影

3、响:纳税人区别一般纳税人小规模纳税人计税方法一般计税方法简易计税方法适用税率0%、6%、13%、11%、17%、征收率3%,2%专用发票管理办法通过增值税防伪税控系统自行开具增值税专用发票向主管税务机关申请代开增值税专用发票  关注  一般纳税人提供的特定应税服务(如公共交通运输服务)可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择36个月内不得变更。  简易计税方法,是指按照销售额和增值税征收率计算增值税额的方法,不得抵扣进项税额。    年应税销售额包括几部分?    年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值

4、税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。  注:经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间,包含未取得销售收入的月份。    原增值税纳税人(商业企业)2011年8月1日成立,至2012年7月31日实现销售收入81万元,如果2012年8月由于质量原因,导致7月份一笔销售10万元的业务发生了退货,将该笔退货业务计算入内后,企业累计开票金额为71万元,企业能否进行一般纳税人资格认定?    稽查查补销售额和纳税评估调整销售额是计入查补税款申报当月的销售额,还是计入税款所属期销

5、售额?  应税服务年销售额包括几部分?    应税服务年销售额,是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内,提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额,含免税、减税销售额。    按营业税规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。  试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算:  应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计/(1+3%)  增值税纳税人的划分  案例:甲公路运输公司试点实施前采用联运方式取得运输款103万元,支付给乙联运公司20万元,问增值税一般纳税人认定

6、应税服务销售额为多少?  甲计算缴纳营业税计税依据:103-20=83万元;  增值税一般纳税人认定应税服务销售额应为103/(1+3%)=100万元,而非83万元。  增值税纳税人的划分    案例:试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的,认定增值税一般纳税人的标准应如何确定?  应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。  增值税纳税人的划分    关注:试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的,凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的,

7、其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。  总结项目小规模纳税人一般纳税人经营规模工业企业≤50万元>50万元商业企业≤80万元>80万元试点纳税人(7+1行业)≤500万元>500万元会计核算不健全健全特殊规定其他个人 不经常发生应税行为个体工商户不经常发生应税行为非企业性单位不经常发生应税行为企业  一般纳税人的认定    认定分类:  应当认定  可以认定  不认定  应当认定  增值税纳税人,年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的(规定纳税人不办理一般纳税人资格认定的除外),应当向主管税务机

8、关申请一般纳税人资格认定。  可以认定  年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业(税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人)的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。  同时符合条件  有固定的生

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