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1、第九章長期營業用資產資料來源:會計學理論與應用李宗黎、林蕙真著証業出版股份有限公司本章大綱壹、長期營業用資產之基本觀念貳、廠房設備之會計處理參、遞耗資產之會計處理肆、無形資產之會計處理壹、長期營業用資產之基本觀念一、長期營業用資產之分類二、長期營業用資產之性質三、長期營業用資產之內容四、長期營業用資產之會計處理要點一、長期營業用資產之分類圖9.1長期營業用資產之分類二、長期營業用資產之性質固定資產之定義固定資產乃企業目前正在營業中使用，能為企業帶來長期經濟利益的有形資產。固定資產之特性供營業使用非以投資或出售為目的可長期
2、使用(預期耐用年數超過一年)具有實際形體長期營業用資產之性質無形資產之定義係可為企業帶來長期利益而不具實際形體之資產，多為一種權利或競爭上之優勢。無形資產之特性未來經濟效益之不確定性極高，效益期限亦難以估計。價值常受競爭狀況影響而有巨幅波動。有些無形資產僅對某特定企業具有價值。三、長期營業用資產之內容廠房設備廠房設備之實體不因使用而改變其形狀及大小。如土地、土地改良物、建築物及設備等。遞耗資產遞耗資產之實體通常因蘊藏物之採伐而改變、減少。如石油、天然氣、礦藏、森林等天然資源。長期營業用資產之內容無形資產可辨認無形資產長期
3、營業用資產之內容無法個別辨認之無形資產商譽係依附企業整體而存在，無法與企業整體分離而個別辨認會計上認為一個企業之預期盈餘若能超過正常水準而有超額盈餘，該企業即有商譽。四、長期營業用資產之會計處理要點圖9.2固定資產之會計處理要點貳、廠房設備之會計處理一、取得成本之決定二、廠房設備之折舊三、廠房設備使用期間支出之處理四、廠房設備之價值減損五、廠房設備之處分一、取得成本之決定依據歷史成本原則，廠房設備應以成本為入帳之依據。成本係指取得資產時，為使資產達到可供使用之狀態與地點，所發生的一切必要而合理的支出。整批購買時，應依公平
4、市價或適當客觀標準比例分攤，作為個別資產之成本。土地成本包括現金購買價格、過戶相關之規費與手續費，以及經紀人佣金等，一切為使土地達到預期使用狀態之支出。為建屋而購入的土地，應將拆除土地上舊屋之費用及土地的清理、整平費用等列為土地成本的一部份，而相關廢料的售價則為土地成本的減少。【釋例一】嘉和公司以$2,000,000購買土地一塊，作為工廠建地。該土地上原有一舊建物，嘉和公司花費$50,000將其拆除，整平土地支付$100,000，此外並支付過戶費$10,000及經紀人佣金$20,000，而建物廢料出售淨得$6,000。試
5、求土地的成本。土地改良物成本若耐用年數有限，且應由企業負責維修重置者，如停車場、築圍牆、裝置照明設備等，其支出應記為土地改良物，並依估計耐用年數提列折舊。若可無限期使用，或係由政府負責維修重置者，其支出可併入土地成本，不必另設土地改良物科目。建築物成本如係以購買方式取得，則其成本包括現金購買價格、過戶相關之規費與手續費、經紀人佣金，以及使用前之裝潢等，一切使建物達到可供使用狀態之必要支出。如係自行建造或委由他人建造，則其成本包括自設計至完工之一切必要支出，包括設計費、工料費、請領執照規費，及建造期間因建屋貸款實際支付之利
6、息等。但建物完工可供使用後之利息不得再列入建物成本。設備成本設備之成本包括現金購買價格、運費、運送途中之保險費用、安裝費、試車等，一切使設備達到可供使用之地點與狀態之必要支出。車主請領執照之相關費用、意外保險之費用，以及意外損失等均不得列入設備成本。【釋例二】今日公司購買機器一部，定價為$500,000，因當天以現金支付，故可享受1%的現金折扣。今日公司並於當日支付機器運費$2,500，安裝費$4,000。安裝時工人處理不慎造成機器損壞，另支付$1,200的修理費。試計算該機器的成本，並作取得機器的分錄。整批購買若係整批
7、購買時，應將取得成本分攤予個別資產，其分攤原則如下：(1)若各項資產均有公平市價，則取得成本按個別資產公平市價佔各項資產公平市價總和之比例分攤。(2)若不能同時取得各項資產公平市價之資料，則有公平市價者以公平市價為其取得成本，其餘為無公平市價資產之取得成本。(3)若均無法取得公平市價之資料，則依專家估定之價值比例分攤取得之總成本。【釋例三】國光公司購入廠房一棟及其建地，共支付現金$3,000,000，已知廠房單獨出售的市價為$1,440,000，而土地則為$2,160,000，試作以上資產之取得分錄。【釋例四】同上例，試
8、依下述狀況分別計算各資產之入帳金額。(1)土地及廠房無單獨交易之市價，雙方合約中訂定房地價格比例為房屋35%，土地65%。(2)同上，合約中未定房地比例，但已知地政機關之公告現值分別為房屋60萬元，土地120萬元。【解析】(1)我國交易習慣房地較少分別計價出售，故不易有單獨之公平市價，此時得以交易雙方協議(合約訂定)
