资产减值会计问题研究

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1、资产减值会计问题研究[摘要]随着我国经济市场化和全球化发展进程的深入，资产减值准备也成为近期会计革命改革的核心内容之一。资产减值会计准则，明确规范了资产减值迹象的判断，资产可收回金额的计量处理，商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。可以说我国的资产减值会计问题规范正逐步走向完善。但是，近几年上市公司的年报显示，资产减值在相当大的程度上沦为上市公司操纵盈余的工具，这其中既有制度层面的原因，也有上市公司治理层面的原因。由此资产减值会计再次引起了会计理论界和实务界的高度关注，成为社会的一大热点

2、问题。[关键词]资产减值，国际趋同，会计准则，会计计量1引言企业的会计行为受会计准则的约束，会计准则在具有统一指导作用的同时还具有一定的灵活性，给会计人员留有一定的会计方法选择权。准则的灵活性是为了让企业可以根据自己的实际情况选用恰当的会计处理方法。但长期以来，由于受多种因素的影响，我国资产减值政策赋予企业的会计方法选择权，为企业进行会计操纵提供了可乘之机。为了规范资产减值的确认、计量和相关的信息披露，保证会计信息质量，我国财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第8号一一资产减值》。新资产减值

3、准则在适当考虑我国国情的同时，达到了与国际准则趋同的目标，由此资产减值问题引起了会计理论界和实务界的高度关注。本文围绕新会计准则下的资产减值会计这一主题进行探讨的目的是希望我国资产减值会计能够得到迅速发展，进一步完善我国资产减值规范。2资产减值会计的理论基础2.1资产减值会计的理论依据(1)稳健性原则的重要体现稳健性原则的实质是指在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。这一原则形成一种惯例，一直延续到现行财务会计模式下，对资产计价和收益确定产生了不可忽视的影响。当2017世纪初期的会计人员按成本

4、与市价孰低法对存货进行计价时，与其说是为了正确的资产计量，不如说是稳健性原则运用的结果。因而从历史角度来看，资产减值会计实务来源于稳健原则的应用。从现实的角度来看，现代经济环境的复杂多变也促进了稳健原则在资产减值会计中的运用。现代企业面临巨大的风险和不确定性因素，企业的各项资产面临着减值的威胁也越来越大，稳健原则要求企业正确反映这些风险和不确定性，以有利于报表使用者做出正确决策。资产减值会计正是顺应这一要求而产生的，它能正确地反映企业资产的风险和不确定性，符合会计的稳健原则。(2)符合未来经济利益观的要

5、求未来经济利益观认为，资产的实质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此，对资产的确认和判断不能看资产的取得是否支付了代价，而是要看它是否蕴藏着未来经济利益。因此，根据未来经济利益观可知，凡是不能蕴藏着未来经济利益的资源，都不应归属为企业的资产。至于资产和损失，损失显然不会蕴藏未来的经济利益，凡是蕴藏着未来的经济利益的资产都不会使损失。这与资产减值会计的观点是一致的。在资产减值会计下，资产的账面价值高于其实际价值时，其间的差额为资产减值。这部分价值不能为企业带来未来经济利益，也就不具备资产的本质特征，因此也就不

6、能把它作为资产列示，而应将其作为损失或费用计入当期损益，这与未来经济利益观一致。(3)体现决策有用观的会计目标财务会计作为一个经济信息系统，它的存在必须服务于一定的会计目标。关于会计目标，会计界有两种比较权威的观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观产生于资本市场尚未高度发达的经济环境，在此观点下，会计目标是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况。因此，受托责任观强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性，强调最后利润数据的确定。决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形

7、成的，它强调财务会计的目标在于提供对现在和潜在的投资者、债权人和其他使用者做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息。在决策有用下，它要求资产计量从信息使用者的角度出发，强调信息的相关性。此外，决策有用观既面对过去，更关注现在和未来。因为决策是面向未来的，因而在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。17资产减值会计的目标在于通过提供资产价值的信息，向现实的和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息，而不在于向所有者报告受托责任。由此可以看出，资产减值会计能更好体现决策有用观的会

8、计目标。2.2资产减值会计政策的本质G．EdwardPhilips说“会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代之以价值为中心的符合逻辑的结构。”因此，对资产的性质的恰当描述还是“未来经济利益观”。早在l962年，穆尼茨在《论普遍适用的会计原则》中指出：“资产是预期的未来经济利益，这种经济利益已经由企业通过现在的或过去的交易的结果而获得。”美国作为“未来经济利益观”的主要倡导者，美国会计准则委员会于1980年发布的第3号财