村集体经济组织会计制度.doc

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1、第四节库存物资的核算库存物资是指在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料、产品等，包括各种原材料、农用材料、燃料、机械零部件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品等。库存物资的核算主要包括库存物资增加、发出和清查三个方面的内容。一、库存物资增加的核算(一)库存物资增加的计价库存物资的入库应按照实际成本计价。村组织库存物资增加的来源，主要包括购人、自制、投资者投入以及接受捐赠等。库存物资的来源不同。其计价内容和方法也有所不同。1.购入库存物资的计价购入库存物资的实际成本主要由下述五部分费用构成：①买价；②外地运杂费(库

2、存物资运达本村以前的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；③运输途中的合理损耗；④入库前的挑选整理费，包括材料挑选整理过程中发生的人工费、消耗材料费及必要的损耗(扣除回收残料价值)；⑤按规定应由买方支付的税金和其他费用。2.自制库存物资的计价自制库存物资的实际成本由自制该库存物资发生的材料费用、人工费用、燃料及动力费等构成。3.投资者投入库存物资的计价对于投资者以库存物资投资，其实际成本按评估确认价值计价。4.接受捐赠库存物资的计价接受捐赠人捐赠的库存物资，按以下规定确定其实际成本：①如果捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上实际发生的

3、运输费、保险费和应支付的相关税费等，作为实际成本。②如果捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似库存物资的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。5.接受债务人以库存物资抵偿债务的计价如果债务人以库存物资抵偿债务，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为库存物资的实际成本。(二)库存物资增加的账务处理为了反映库存物资增减变动及结存情况，应设置“库存物资”账户，借方登记验收入库库存物资的实际成本，贷方登记发出库存物资的实际成本，余额在借方，反映库存物资的实际成本。本账户按照库存物资的名称设置明细账户，进行明细分类核算。1.

4、购入库存物资的账务处理购入库存物资时，根据验收入库库存物资的实际成本，借记“库存物资”账户，根据实际付款金额，贷记“银行存款”、“现金”账户；如果货款未付，对方是外单位的，贷记“应付款”账户，对方是本村的，贷记“内部往来”账户。【案例】某村组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批，货款46800元，运费200元，已验收入库。分录为：借：库存物资——化肥(尿素)47000贷：银行存款47000【案例】某村组织由县种子公司购买小麦种子500千克，单价30元／千克，计15000元，货款暂欠，另以现金支付运费120元。分录为：借：库存物资——种子(小麦)15120贷：应付款——县种子公司1

5、5000现金120【案例】某村组织以现金向乡饲料公司购入骨粉一批，价款600元。分录为：借：库存物资——饲料(骨粉)600贷：现金600【案例】用银行存款支付县种子公司小麦种子款15000元。分录为：借：应付款——县种子公司15000贷：银行存款15000【案例】某村组织向农户张才购买青割玉米一批，价款230元，暂欠。分录为：借：库存物资——饲料(青割玉米)230贷：内部往来——张才230【案例】由于养猪的需要，将库存6吨玉米转为饲料，单位成本900元／吨，计5400元。分录为：借：库存物资——饲料(玉米)5400贷：库存物资——玉米54002.自制库存物资的账务处理自制验收入

6、库的库存物资，应根据实际成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产成本”账户。【案例】某树组织直接经营的小麦收获10吨，入库，其单位生产成本为1200元／吨，计12000元。分录为：借：库存物资——小麦12000贷：生产(劳务)成本——小麦12000【案例】某村组织所属粮油加工厂入库面粉10吨，单位成本2000元/吨，计20000元。分录为：借：库存物资——面粉20000贷：生产(劳务)成本——面粉20000【案例】某村组织所属蔬菜大棚生产的土豆2吨人库，单位成本1000元/吨，计2000元。分录为：借：库存物资——土豆2000贷：生产(劳务)成本——土豆20003.投资者投入库存

7、物资的账务处理村组织接受投资人以库存物资投资时，按照投资各方确认的价值，借记“库存物资”账户，贷记“资本”账户。【案例】经双方协商，某村组织与乡农业生产资料公司达成协议，该公司以10吨农膜作为对本村的投资，协商作价130000元，该农膜已运抵入库。分录为：借：库存物资——农膜130000贷：资本——乡农业生产资料公司1300004.接受捐赠库存物资的账务处理村组织接受捐赠人捐赠的库存物资时，按照确认的价值，借记“库存物资”账户，贷记“公积公益金”账户。【案例】某村组织接受一海外华侨捐赠的钢材