第8章_非货币性资产交换.ppt

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1、第八章非货币性资产交换一、区分货币性资产和非货币性资产1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2、非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价<25%）。二、非货币资产的确认和计量（一）以公允价值为基础计量如果同时满足下列2个条件，则可以以公允价值和支付的相关税费入账，公允价值

2、与账面价值之间的差额计入当期损益（营业外收支、投资收益等）。（1）换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。即：换入使本企业的未来现金流量发生重大变化。符合以上1条就可以了。1、交换具有商业实质2、换入资产或换出资产的公允价值能够计量如果以上两条均能同时满足，则以换出资产的公允价值为基础确认为换入资产的成本1、支付补价方换入资产成本=换出资产公允价值+支付补价+应付税费2、收到补价方换入资

3、产成本=换出资产公允价值-收到补价+应付税费3、换出存货，按公允价值确认收入并转成本4、换出资产公允价值与账面价值的差额，换出固定资产、无形资产的，记为营业外收支；换出长期股权投资的，记为投资收益。（二）以非公允价值为基础计量如果不满足上述条件，则以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本，此时不涉及损益。以换出资产账面价值加减补价及税费等确定换入资产成本。举例1丙公司以一台设备换丁公司一项长期股权投资。设备原价450万元，已提折旧330万元，长期股权投资账面价值90万元，均未计提减值准备，公允价值都不能可靠计量。

4、丁公司支付给丙公司20万元补价，不涉及相关税费。丙公司借：固定资产清理120累计折旧330贷：固定资产450借：长期股权投资100银行存款20贷：固定资产清理120丁公司借：固定资产110贷：长期股权投资90银行存款20归纳支付补价方的换入资产入账价值=换出账面价值+支付补价+应付税费收到补价方的换入资产入账价值=换出账面价值-收到补价+应付税费双方都不会出现损益举例2丙公司以一台设备换丁公司一项投资。设备原价450万元，已提折旧330万元，长期股权投资账面价值90万元，均未计提减值准备，假定不需缴增值税，设备公

5、允价值为130万元，投资公允价值为110万元。丁公司支付给丙公司20万元补价，不涉及相关税费。请做丙丁公司分录丙公司借：固定资产清理120累计折旧330贷：固定资产450借：长期股权投资110银行存款20贷：固定资产清理120营业外收入10丁公司借：固定资产130贷：长期股权投资90投资收益20银行存款20（三）多项资产置换1、公允价值下按换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配入账。2、非公允价值下按换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配入账。总结如果具有商业实质且公允价值可以可靠计

6、量，应以公允价值为基础计量，确认损益否则，应以账面价值为基础计量，不确认损益训练12010年4月27日，A公司以设备和库存商品换入B公司汽车和办公楼，生产性固定资产均需缴纳增值税。设备：原值80万元，累计折旧20万元，公允价值50万元；库存商品：账面余额40万元，市场价格50万元；汽车原值90万元，累计折旧10万元，公允价值60万元；办公楼原值50万元，累计折旧30万元，公允价值30万元，营业税税率5%。B公司支付16.8万元，其中：补价10万元，增值税差额6.8万元。换进、换出资产均不改变用途；均为一般纳税人，

7、增值税税率为17%。A公司换出设备和商品公允价值总额=50+50=100换入汽车和办公楼公允价值总额=60+30=90A公司收到补价与换出资产公允价值之比=10/100=10%＜25%，可以认定属于非货币性资产交换换出设备增值税销项税额=50×17%=8.5换出商品增值税销项税额=50×17%=8.5换入汽车增值税进项税额=60×17%=10.2换入汽车和办公楼总成本=换出公允价值-收到补价+相关税费=100-10+0=90换入汽车的成本=90×60/（60+30）=60换入办公楼的成本=90×30/（60+30

8、）=30借：累计折旧20固定资产清理60贷：固定资产80借:固定资产—汽车60—办公楼30应交税费—应交增值税（进项税额）10.2银行存款16.8营业外支出10贷：固定资产清理60主营业务收入50应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本40贷：库存商品40B公司换入设备和商品公允价值总额=50+50=100换出汽车和办公楼公允价值总额=60+30=90B公司支