采购与付款循环审计..复习课程.ppt

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1、采购与付款循环审计..引入案例：美国巨人零售公司的审计案1959年建立，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。而审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。……塔奇·罗斯会计师事务所出具了无保留意见

2、的审计报告。……2案例点评：美国巨人零售公司审计案的出现说明，由于企业常常低估负债，这就要求审计人员在检查时要保持应有的职业谨慎，充分关注、审计是否存在未入账的应付账款，如虚列未入账的预付广告费用，购入价高的商品退回、总价折扣以及折扣优惠等。在本案例中，塔奇·罗斯会计师事务所在询问客户相关问题未得到答复后，就在证据不充分的前提下出具了无保留意见的审计报告，甚至纵容零售巨人公司的有关人员任意篡改会计数据，完全丧失了注册会计师应有的职业道德。这充分说明，在审计过程中，充分审计证据的获取、恰当审计程序的选用及职业谨慎的关注在审计工作中的作用是不可忽视的。3本章内容要点一.采购与付款循

3、环的性质二.采购与付款循环内部控制及其测试三.采购交易的实质性程序四.应付账款审计五.固定资产和累计折旧审计六.其他相关账户的审计4一、采购与付款循环的性质购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户主要业务活动及对应的凭证和账户请购采购验收编制付款凭单仓储付款记录现金、银存支出确认与记录负债定购单请购单验收单付款凭单供应商发票及其相关账簿支票等结算单据付款凭证/应付账款明细表卖方对账单等5二、采购与付款循环内部控制及其测试购货业务的内部控制和控制测试购货、付款是否有恰当的审批制度；采购、储存、验收、会计部门的职责分离；购货和付款有充分的凭证记录并连续编号控制测试：观察业务执行情况、

4、检查书面规章制度控制测试：检查核准采购和核准采购价格和折扣的标志控制测试：检查付款凭单后是否附有充分的单据，检查订货单、验收单是否号码连续6应付账款试算表、供货方对帐单按期编制和取得，相互核对，并与有关明细帐的记录核对，价格、数量、计算上的差异及时与供货方联系处理货物的验收、入库严格履行手续，保证所登记的购货确已收到；发生的购货均已记录；计价正确内部独立检查，如检查单价、金额计算、科目分类、业务执行控制测试：检查是否有试算表和供货方对帐单，并且是否相符控制测试：检查内部独立检查的标志控制测试：抽取一部分购货发票、验收单、入库单，检查三者与订货单在数量、品种、型号、规格上是否一致

5、，然后追查至记账凭证和明细账。购货业务的内部控制和控制测试7固定资产的内部控制和控制测试固定资产的内部控制制度固定资产的控制测试1、固定资产预算制度2．授权批准制度3．凭证账簿记录制度4．职责分工制度5．资本性支出和收益性支出的区分制度6．定期盘点制度7．维护保养制度8．处置制度1．索取或编制固定资产内部控制制度的说明材料2．对固定资产取得和处置实施控制测试3．评价固定资产的内部控制制度8三、采购交易的实质性程序核对购货交易各有关总账、明细账是否相符抽查“物资采购”账户1、抽取相关凭证或账簿，追查至有关原始凭证和记录，以确定交易真实发生；2、抽查若干在途物资项目，追查在相关购货

6、合同及购货发票，确定在途物资的真实性和正确性；3、充分关注长期没有收到货物的“物资采购”明细账户，防止购入货物的丢失和虚构购货交易。购货验收入库情况审查9购货交易年底截止测试购货计价测试购货其它问题的审查购货交易截止测试就是要检查截止当年12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。测试的主要方法：一是抽查存盘点日前后的购货发票与验收报告或入库单；二是查阅验收部门的业务记录。测试应注意以下几个方面：1．购货价格的合理性。2．购货成本测试。3．特殊情况存货入账计价的测试。例如：购货交易的账务处理是否符合规定，各项记录是否及时、完整。对于购货过程中发生的一些非经

7、常性情况，如：购货退出、损坏赔偿、调换、退补价、溢余短缺等，其处理是否恰当也应予以注意。10四、应付账款审计审计目标确定应付账款的发生、偿还、转销记录是否完整；会计处理是否正确；确定应付账款是否确实存在，是否为被审计单位所承担，是否合法合规；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的列报是否恰当。111、获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账、总账和报表的余额核对相符2、执行实质性分析程序本期应付账款期末余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；分析长期挂