集团内部控制

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1、集团公司内部会计控制问题研究内部控制问题是当前理论界和实务界的热点话题，旨在促进集团公司的健康稳定发展，增强国家的经济实力。随着企业集团规模的扩大、组织结构的复杂、管理链的增长，企业集团整体的控制能力越来越受到挑战。企业集团内部会计控制的失败时有发生，给社会的政治经济生活造成很大的冲击。我国前些年知名度颇高的巨人集团倒闭，总裁史玉柱在反思巨人集团的失误时，曾指出对子公司的财务失控加速了巨人的倾覆，子公司私自坐支贷款，财务丢失严重，财务帐不能及时反映公司经营状况，特别是低价抛售货物，应收帐款已结帐，

2、但仍挂帐上反映，甚至发展到几个分公司的经理将公司资金卷走。企业集团由于经济实力雄厚，它们一旦失控，必将给我们的经济生活造成重大的影响。因此，加强企业集团的内部会计控制具有必要性和紧迫性。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，企业主要是利用以财务会计信息为主的经济信息来控制和调节计划、目标，制约和引导经营活动，内部会计控制是内部控制的核心，实质上就是一个制度设计的问题。因此，本文专门研究内部会计控制问题。第一章相关理论分析一、集团公司理论集团公司它是指拥有其他公司达到决定性表决权的股份，而行使控制

3、权或从事经营管理的公司。集团公司一般由若干相对独立的二级单位组成，二级单位包括集团职能处室和二级经营单位。二级经营单位可以是独立法人(即子公司)，也可以是不具有法人资格的分公司或经营单位。母子公司是集团公司研究的重点，也是本文的研究对象。总结起来，集团公司具有以下特征:1、集团公司是由多个法人组成的企业联合体。从法律地位上看，母公司与被控股的子公司之间存在彼此法人人格独立，并以资本的结合而产生控制与被控制机制。2、集团公司存在多层次的组织关系。从持股比例来分，可划分出全资子公司、控股子公司、参股子

4、公司等层次，母公司对它们的控制力度特别是依靠资本所产生的控制能力由强转弱。3、不同类型的集团公司可以采取不同的控股方式，既有垂直控股方式，也有环状的相互持股方式，还有环状持股与垂直持股混合的方式。由于环状交叉持股的问题比较复杂，这里为了论述问题的方便只讨论集团公司的垂直持股情况。正是集团公司所具备的这些特征，才使得集团公司的内部会计控制问题具有区别于一般企业的特殊性，这正是本文研究的基点。二、内部会计控制理论内部会计控制是组织计划以及保护资产安全完整和财务记录有效性的程序和记录，并对下列事项提供合

5、理的保证:交易经过合理的授权进行;公司对交易进行了必要的记录，以确保财务报表的编制与公认会计原则保持一致;资产的使用和处置经过管理层的适当授权;在合理期间内，对现存资产与资产的会计记录的任何差异采取了恰当的行动。会计信息的真实、可靠和资产的安全、完整是内一部会计控制的主要目的，而真买可靠的会计信息又是确保资产安全、完整的前提和手段。所以，我们认为内部会计控制是对会计信息产生直接影响的控制，为建立完整(所有的交易在会计信息系统中都得到反映)、有效(会计信息系统只对有效的交易进行处理)、授权(所有交易

6、的发生和记录都经过授权)、准确(对所发生的经济活动准确地进行记录)的会计信息系统发挥直接的作用。而管理控制则着重于经营上的控制，与会计记录没有直接的关系，例如规定销售人员定期报告访问客户的次数。第二章集团公司内部会计控制特征集团公司内部会计控制特征源于集团公司这种组织形式的特殊性。作为多级法人利益主体、多层阶结构关系、彼此又保留着独立民法权利地位的复杂的组织系统，集团公司在内部会计控制上，与一般企业相比，在内部会计控制目标、内部会计控制主体、内部会计控制环境和内部会计控制方法等方面既有联系，同时又

7、呈现出区别于一般企业的特殊性。一、集团公司内部会计控制目标控制是为达到某个或某些目标而进行的过程，内部会计控制目标的定位是内部会计控制存在及存在形式的根本所在，控制的目标是设计控制的前提，也是选择控制手段和方法的依据，还是评价控制系统的标准。我国颁布的《基本规范》重点围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，具体包括:(1)规范会计行为，保证会计资料的真实、完整(2)防止、发现和纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整(3)确保国家有关法律、法

8、规和单位内部规章制度的贯彻执行。这些目标的设定都是针对一般企业而言的，对集团公司内部会计控制目标的探讨，我们认为，可以从两个层次入手:一是集团公司会计控制的总体目标，二是集团公司内部会计控制的具体目标。集团公司是多法人的联合体，联合的目的是为了集团整体利益的最大化。母公司依靠资本的权利实现对成员企业的控制，集团公司的总体目标也就是母公司的目标。作为出资者的母公司，最关心的首先应是其投入成员企业的资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标，而这一目标的实现必须依靠有效的、高质