新《医院会计制度》讲 解安徽省财政厅会计处 吴祎明2011年10

新《医院会计制度》讲 解安徽省财政厅会计处 吴祎明2011年10

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1、新《医院会计制度》讲解安徽省财政厅会计处吴祎明2011年10月半汤新《医院会计制度》文号:财会[2010]27号发布日期:2010年12月31日分步实施:自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的《医院会计制度》(财会字[1998]58号)同时废止内容概览一、新制度主要亮点二、核算内容的调整及变化一、新制度主要亮点亮点1:协调财务、预算双重管理需求如何协调财务会计与预算会计的关系明确财务管理目标与预算管理目标的差异性以美国政府会计为例新制度:“一套体系,双重目标”的模式设

2、计我国会计标准体系企业会计民间非营利组织会计预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》分行业会计制度医院、中小学、高等学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘察单位等会计制度显祖亮点2:权责发生制应用程度大大提升权责发生制与收付实现制的区别新制度:明确“医院会计采用权责发生制基础”,提高了权责发生制的程度。注意:财政补助收支并未实行权责发生制。亮点3:结合补偿机制计提固定资产折旧区分资金来源采用不同的折旧计提方式——自有资金形成的资产分期计提折旧计入医疗成本;财政补助收入形成的资产分期计提折旧计入待冲

3、基金。例:使用财政补助资金形成固定资产购入时作两笔分录①借:固定资产/在建工程②借:财政项目补助支出贷:待冲基金贷:财政补助收入计提折旧以后,每期增加折旧的同时冲减待冲基金借:待冲基金贷:累计折旧例:使用自有资金形成固定资产借:固定资产/在建工程贷:银行存款等借:医疗业务成本/管理费用贷:累计折旧注:制度中无形资产摊销、科教项目资金形成的资产处理也是比照操作的。亮点4:完善医疗成本归集核算体系现行会计制度未对成本核算与管理问题进行统一规范,成本核算对象、范围、口径、方法没有设置一套合理的体系。新医院会计制度不仅明确成本一级明细科目内容,而且强调

4、以科室为对象归集直接成本进行明细核算。要求医院提供成本报表。如:人员经费等科目按《政府收支分类科目》核算;设置“财政基本补助支出”备查簿,按《政府收支分类科目》登记等等。亮点5:融合财政预算管理相关核算内容国库集中支付管理行政事业单位资产管理政府收支分类管理财政结转结余资金管理如:财政部《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知(财预[2010]7号)安徽省人民政府办公厅《关于印发安徽省省级财政结转结余资金管理办法的通知》(皖政办〔2010〕45号)亮点6:基建账并入“大账”现行制度下,很多医院与基建投资相关的收支以及资产、负债是不在大账

5、上反映的,基建投资项目单独执行“国有建设单位会计制度”。新制度总说明第十三条规定:医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外,还应按国家有关规定单独建账、单独核算。新旧医院会计制度衔接处理规定:医院应当按照新制度的要求,在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时,将基建账相关数据并入医院会计“大账”。医院执行新制度后,应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。亮点7:合并医疗药品收支核算现行制度:区分医疗收入、药品收入;区分医疗支出、药品支出新制度:将医疗收支和药品收支合并。药品由售价核算改

6、为进价核算。亮点8:梳理完善科目体系及核算内容新制度对现行制度科目体系进行了梳理,适应医院面临外部经济环境的变化,新增、变更、调整了一些科目新制度:资产、负债、净资产、收入、费用五大类,共52个科目现行制度:资产、负债、净资产、收入、支出五大类,共43个科目新制度针对现行制度缺失的一些重要业务核算规范进行了补充或明确,满足了实务工作的需要。如:规范科教收支、医疗风险基金计提、医疗收入确认等事项的会计处理。亮点9:改进完善财务报告体系新制度的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本

7、报表。新制度的会计报表格式进一步完善了报表项目和项目排列方式。如:资产负债表项目排列——流动性、非流动性收入费用总表项目排列——多步式亮点10:引入注册会计师审计制度国办发〔2009〕56号文件《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》围绕会计师事务所执业领域大幅度拓展的目标,文件要求医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。二、核算内容的调整及变化新制度的结构体例第一部分总说明(共15条)第二部分会计科目名称和编号(列示5大类共52个科目)第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报

8、表编制说明第六部分成本报表参考格式㈠会计要素要素1—资产要素2—负债要素3—净资产要素4—收入要素5—费用要素1—资产新会计科目原会计科目新会计科目原

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