【标题】10年来我国企业会计制度改革的回顾与评价

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1、【原文出处】湘潭大学社会科学学报【原刊期号】200301【分类号】F101【分类名】财务与会计导刊【复印期号】200306【标题】10年来我国企业会计制度改革的回顾与评价【作者】周密【作者简介】周密　湘潭大学商学院【摘要题】法规研究【正【原文出处】湘潭大学社会科学学报【原刊期号】200301【分类号】F101【分类名】财务与会计导刊【复印期号】200306【标题】10年来我国企业会计制度改革的回顾与评价【作者】周密【作者简介】周密　湘潭大学商学院【摘要题】法规研究【正文】　　按照新制度经济学对“制度”的一般解释，广义的会计制度应是制约会计行为人

2、及相关利益者的法律、法规、准则、惯例及单位内部会计制度的总和。本文采用的是狭义范围的会计制度，即会计核算制度，具体包括的内容为2000年12月颁布的《企业会计制度》（以下简称新会计制度），《企业会计准则》（包括基本准则和具体准则），以及在那些尚未执行新会计制度的企业中仍使用的分行业会计核算制度，我国2001年颁布的《金融企业会计制度》，即将出台的中小企业会计制度和专业核算办法。　　　　一、10年来我国企业会计制度改革回顾　　中国经济改革的最大特色在于它从原来的行政主导的计划经济体制转变为一个以市场为导向的市场经济体制。与此同时，我国会计核算制度

3、也实现了模式的转换。以《企业会计准则》（基本准则）的发布实施这一重大历史事件为分界点，笔者试回顾并评析我国企业会计核算制度改革。　　　　（一）会计核算模式的转变——制定《企业会计准则》和新的行业会计制度　　1992年之前，我国会计核算制度虽经过了不断的改革和完善，但传统的体系并没有根本性改变。传统的会计核算体系主要是按所有制形式、按部门制定实施的，由于不同企业所有制形式的差异以及其所属主管部门的差异，导致经营业务相同的企业执行不同的会计制度，而使会计信息缺乏可比性，不利于企业公平竞争。因此从根本上改革会计核算体制的呼声日高。1992年11月30

4、日经国务院批准，财政部以部长令的形式，发布了《企业会计准则》，它的发布实施，标志着我国会计核算模式从计划经济向市场经济的根本转变，它是我国会计制度改革历史上的一块里程碑[1]。随后，突破传统会计制度制定模式，根据企业会计准则的要求，结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个全国性的统一会计制度，形成了一个比较完整的企业会计核算制度体系。　　　　（二）制定实施股份制公司会计制度，促进现代企业制度改革　　为了推动股份制试点工作的健康发展，财政部与原国家体改委于1992

5、年5月联合制定发布了《股份制试点企业会计制度》。随着经济体制改革的进一步深化，《股份制试点企业会计制度》也暴露出不适应性，如没有提供诸如期货、企业破产和兼并业务的核算依据等，因此，需进行全面系统的修订。财政部于1998年1月制定发布了《股份有限公司会计制度》。与其前身即《股份制试点企业会计制度》相比，《股份有限公司会计制度》更多地借鉴了国际会计惯例，如采用成本与可变现净值孰低原则对期末存货计价，完善了投资的核算方法，改进了收入的确认方法等。　　　　（三）借鉴国际会计惯例，完善企业会计准则体系　　《企业会计准则》发布后，为了使我国会计准则与国际会

6、计惯例相协调，我国在具体会计准则研究起草过程中，聘请了外国咨询专家提供咨询服务。1997年，财政部针对“琼民源”等股票案例，首次发布实施了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，此后，陆续发布了投资，收入，债务重组，非货币性交易，建造合同，会计政策、会计估计变更和会计差错更正，资产负债表日后事项，现金流量表，或有事项，借款费用，无形资产，租赁，中期财务报告，存货，固定资产等具体会计准则。至今，财政部发布的具体会计准则已达16项，预计到2003年底，我国共将颁布30项具体会计准则[2]。　　　　（四）落实《企业财务会计报告条例》要求，制定《

7、企业会计制度》　　2000年6月，国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产、负债和所有者权益等会计要素进行了严格界定。2000年12月，财政部出台了《企业会计制度》，暂在股份有限公司执行，鼓励国有企业和其他企业执行。《企业会计制度》适用于除金融企业和中小企业以外的所有企业，是在总结我国资本市场改革经验的基础上形成的，改革力度大，起点高，内容丰富，实现了与国际会计惯例的进一步协调，使我国的会计国际化向前推进了一大步。《企业会计制度》实现了如下重大突破：(1)取消分行业和分经营方式会计制度，统一了全国范围内的企业会计核算制度标准，实现了不同企业性

8、质、不同行业会计信息的可比性；(2)实现了准则和制度的功能结合，对企业会计要素的确认、计量、记录和报告全过程做出了系统的规定；(3)采用经济利益流入／