税收筹划的基本策略

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1、第3章税收筹划的基本策略主讲人：周昌仕Email：gdzcs@sina.com税收筹划税收筹划方案要因事而异，不能生搬硬套有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳出若干最基本的规律、思路或策略本节将提出税收筹划的六个基本策略根据税制要素而提注重六个基本策略的综合应用由于各税种特点不同，不同的税种筹划应用到的主要策略不尽相同某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同时应用好几种基本策略第3章税收筹划的基本策略税制要素：征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理根据税制要素提出

2、来的基本策略：3.1规避纳税义务3.2税负转嫁3.3缩小税基3.4适用低税率3.5延迟纳税3.6充分利用税收优惠政策第3章税收筹划的基本策略3.1规避纳税义务规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种的纳税人或者征税对象，从而减轻或免除纳税义务。注意：规避纳税义务并不是指企业完全不承担纳税义务。事实上，完全能够规避掉纳税义务的企业几乎不存在，完全规避掉纳税义务的税收筹划方法也不一定就是最优方案。规避纳税义务通常是指回避重税负而选择轻税负。本节讨论规避纳税义务的两个途径应纳税种的减少应纳税种的替换税法对

3、每个税种的纳税人的确认都进行了明确规定。如果能使自身条件不吻合税法中关于某税种纳税人的规定，则可以规避该税种纳税义务。企业所得税纳税人：各种形式的企业或组织，但不包括个体工商户和合伙企业。营业税纳税人：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的纳税人。但不包括不动产投资、股权转让。如：A欲售不动产于C，B欲投资于C，如何筹划？财税[2002]191号个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税义务不同3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为纳税人杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，自2001年来华

4、已经在中国境内居住满5年。每年杜先生都会因为度假或处理个人账务等原因离华。2007年起出入境记录为：1月31日离华，3月1日入境；5月20日离华，6月18日再入境；6月30日离华，7月15日入境；10月25日离华，11月6日入境。当年其出租在美国的房产全年获得租金折人民币12万元，获得在美国投资的收益折人民币30万元。杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为纳税人（案例1）3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为纳税人（案例1续）对于在中国境内居住5年以上

5、的个人，按照90天规则确定是否是居民纳税人。2007年杜先生离境时间：第一次1月31日至3月1日29天第二次5月20日至6月18日29天第三次6月30日至7月15日15天第四次10月25日至11月6日12天每次离境不超过30天，累积离境85天。不扣减居住天数：杜先生是居民纳税人。如何筹划？3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为征税对象避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而避免自己的产品、行为属于某个税种的征税范围。如城镇土地使用税、城市维护建设税的征税对

6、象范围：城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地征税。如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，则就避免成为这两税的征税对象。3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为征税对象：案例2计西科技发展为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2007年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。该高档商务车预计可使用10年，残值按原价的10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%。此外，预计每辆汽车1年的固定使用费用为2

7、万元，1年的油耗及修理费含税价为4万元（均可以取得增值税专用发票）。3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为征税对象：案例2（续1）该公司有以下两种方案可以选择：方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理个人名下，购车款240万元由公司支付。方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下，作为企业的固定资产，但购进的三部高档车固定由三位总经理使用。3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为征税对象：案例2（续2）采用方案一：三位经理纳个人所得税：240×20%=48万元每年支付日常费用=（2+4）×3=1

8、8万元3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为征税对象：案例2（续3）采用方案二：折旧额：（80-80×10%）÷10×3=21.6万元费用抵税额：（2+4÷1.17）×3=16.26万元减少企业所得税额（21.6+16.26）×25％=9.55万元增加进项税额：4÷1.17×17%×3=1.74万元总税收收益：9.55+1.74=11.29万元3.1.1规避纳税义务的两个途径——避免成为征税对象：案例2（续4）结论与选择：采用第二方案时，三位总经理