高级财务会计(第四章)

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1、第五章租赁会计第一节租赁会计概述第二节经营性租赁会计第三节融资性租赁会计第四节售后租回会计（一）租赁定义租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁第一节租赁会计概述一、租赁的概念（二）租赁的实质一种契约关系租赁关系涉及的当事人租赁是一种特殊形式的分期购买行为（三）租赁与分期购买之区别从业务关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权（一）租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为融资租赁经营租赁判断一项租赁属于融

2、资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。二、租赁的分类定义判断标准关于融资租赁（CapitalLeases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用任一标准关于经营租赁（OperatingLeases)定义与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。（二）

3、租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类不动产租赁动产租赁直接租赁售后租回杠杆租赁转租赁三、租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（五）还租形式灵活（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例四、租赁业务的一般程序（一）租赁资产的购入租赁业务的准备签订租赁合同签订购货合同（二）租赁合同的履行（三）租期届满租赁资产的处置五、租赁会计的产生和发展（一）租赁会计的概念租赁会计是管理租赁活动的一种专门会计（二）租赁会计产生和发展六、租赁会计核算的基本内容（一）相关定义与术语（二）租赁会计的核算

4、内容1.出租人会计核算内容2.承租人会计核算内容一、经营租赁会计的有关规定（一）对承租人会计处理的规定（二）对出租人的会计处理规定租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金租金一般应在租赁期内按直线法均衡计入各期费用；初始直接费用应计入当期损益；或有租金在发生当期计入当期损益。租赁资产单独核算，与自用资产相区别租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理租赁固定资产的折旧费单独核算单独核算租金收入，一般应在租赁期内按直线法均匀确认为当期损益第二节经营性租赁会计二、承租人的账务处理1.租金的账务处理。应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认为费用。存在免租期的，

5、免租期内仍应分摊，不得扣除免租期，出租人承担承租人某些费用的，应先将该费用，然后再分摊。账务处理为借记“管理费用”或“制造费用”等账户，贷记“银行存款”。2.初始直接费用的账务处理。初始直接费用确认为当期费用借记“管理费用”等账户，贷记“银行存款”。3.或有租金的账务处理。在发生时确认为当期费用，借记”管理费用”等账户，贷记“银行存款”账户。4.相关会计信息的披露。应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低付款额总额。二、承租人经营租赁业务账务处理举例【例4-1】见教材198页三、出租人的账务处理（一）

6、账务处理的要点和会计处理程序1.经营租赁租出的资产仍要在资产负债表中列示。2.经营租赁租金收入的账务处理。在租期内按直线法均匀确认为收入，不扣除免租期，出租人提供免租费的，免租费可以从租金中扣除。借记“银行存款”，贷记“主营业务（或其他业务）收入—经营租赁收益”账户。初始直接费用的账务处理。直接计入当期损益，借记“管理费用（或制造费用）”，贷记“银行存款”账户。租赁期内资产的折旧。按同类自有资产的折旧政策计提折旧，对于非固定资产按合理的方法进行摊销。5.或有租金的处理。计入实际发生当期的损益。6.相关会计信息披露。披露各类租出资产的账面价值。包括折旧、减值准备、摊余价值。（二）出租人账

7、务处理的举例【例4-2】见教材200页第三节融资租赁业务会计一、融资租赁业务会计有关规定（一）融资租赁业务的判定符合下列一项或数项标准的，可以认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。3.资产的所有权即使不转让，但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。即尚可使用年限的75%以上。4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当