森林资源资产会计准则的国际比较

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1、万方数据·自然资源财务与会计·<新疆财经)2008年第3期森林资源资产会计准则的国际比较宝丽娜(新疆财经大学会计学院，鸟鲁木齐830012)内容提要：目前世界范围内仅对森林资源资产中林木资产的会计核算有适用的会计准则，即生物资产准则。本文对我国《企业会计准则第5号——生物资产准则>与IAS41、AASBl037中林木资产的处理与披露进行比较并作简要评述，分析森林资源资产会计准则的国际趋同趋势。关键词：森林资源资产；会计准则；国际比较中图分类号：F235．99文献标识码：A文章编号：1007—8576(2008)03—0062—04森林资源是

2、是一种特殊的自然资源，它不仅是一种经济资源，还是一种重要的生态资源和社会资源，具有经济、生态和社会三大效益。目前森林资源资产经营的状况已成为世人关注的一个焦点问题，而且这种关注程度还会随着经济的发展和社会的进步而不断增强。但是，森林资源的经营性和非经营性特征在现实经济生活中很难严格而精确地区分，因此，在当前形势下，如何开展有效的森林资源会计核算，以发挥森林资源的经济和环境功能具有现实意义。一、森林资源与林木资产的界定张卫民、田治威和王富炜(2004)按照会计中资产的定义与要求，结合森林资源的实际情况，将森林资源资产的范围界定为林木资产、林地

3、资产(林地使用权)、森林景观资产及其他森林资源资产，而林木资产指森林中符合资产定义的林木，既具有存货的某些特点，但又不同于存货。魏远竹、陈钦、陈念东(2006)也认为目前符合森林资源资产初次确认的标准，能够将其纳入会计核算范畴，并作为一项资产加以确认和计量的森林资源主要包括那些产权明晰的林木资源、林地资源以及已开发且具有经济价值的森林景观资源等。然而，目前世界范围内的通用做法是将林木资产归为生62物资产，并通过专门的生物资产准则对其会计核算予以规范，尚无涉及到其他几类森林资源资产的专门会计核算。本文以这一观点为基础，对生物资产准则中林木资产

4、的确认、计量、报告等问题作国际比较并进行评述，分析森林资源资产会计核算国际趋同的趋势。由于生物资产的特殊性，国际会计准则委员会和各个国家会计准则制定机构都视农业会计准则为一块难啃的“骨头”(綦好东等，2005)。迄今为止，只有国际会计准则委员会(Internation-alAccountingStandardsBoard，简称IASB)、澳大利亚会计准则委员会(AustraliaAccountingStand—ardsBoard，简称AASB)、中国财政部会计准则委员会专门制定了生物资产的会计准则，分别为IAS41、AASBl037(AAS

5、Bl41)、CAS5，另外还有一些国家制定了关于生物资产会计核算的规定。因此，本文仅对这几个准则的相关规定进行比较。二、森林资源资产会计准则的国际比较(一)森林资源资产适用的准则范围比较IAS41适用于生物资产、收获时的农产品以及农业活动涉及的政府补助的会计处理，与森林资源资产相关的仅指人工林场中的林木、原木，但不包括采伐后加工得到的木料，该类资产在存货收稿日期：2008—04—30作者简介：宝丽娜(1980一)，女，博士，新疆财经大学会计学院讲师，研究方向：上市公司财务会计、资源资产会计。万方数据准则中进行规范。AASBl41界定的范围与

6、IAS41完全一致，但AASBl037仅给出原则性的范围并未详细界定，且强调准则所规范的是企业为获利目的而持有的自生和再生资产。在AASBl037附录2的示例中提到森林与人工林场的区别并进行分别列报。由此可知，AASBl037包含的森林资源资产的范围更广。我国准则CAS5规范了作为消耗性生物资产核算的用材林、归为生产性生物资产的经济林和薪炭林，这两方面与IASB、AASB的规定一致，但不包括政府补助取得的森林资源资产，该类资产在政府补助准则中进行规范。此外，与以上三个准则的不同之处在于，CAS5界定了公益性生物资产，指以防护、环境保护为主要

7、目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等，这一类资产的加入，大大扩展了我国会计准则对于可纳入会计核算体系内的森林资源资产的范围。(二)森林资源资产的确认比较IAS41在第10、11条，AASBl037在5．1，我国CAS5第5条分别规定了生物资产确认的条件，虽然在措词上有些不同，但关于生物资产确认条件的本质是一致的。而从会计角度看，生物资产应当是能够被企业所拥有或控制的，并预计能够产生归属于企业的经济利益，同时，生物资产也应是能够可靠计量的。(三)森林资源资产的计量比较1．IAS41关于森林资源资产的计量。IAS41中对生物

8、资产的计量选择了两种方法，即基准的计量方法和允许选用的计量方法。基准的计量方法是：在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计销售时将发生的费用计量。在公允价值