毕马威 所得税准则培训

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1、企业会计准则第18号—所得税March20110Pleasekeepinmindthatthismaterialispreparedforinternaluseonly.Itispreparedinaccordancewithaccountingrulesandregulationsthatareinissueat28February2011,andneedtobetailoredifthereareanysubsequentchanges.企业会计准则第18号－所得税新准则当期所得税递延所得税列报和披露要点回顾1当期所得税费用或收益确认

2、的基本原则所得税费用或收益的确认除下述情况外，计入利润表企业合并调整合并中确认的商誉直接在所有者权益中确认的交易或事项计入所有者权益2CAS18.21当期所得税按照税收法规计算的，应交纳给税务部门的所得税金额当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率3在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额企业向投资者分配现金股利或利润时，代扣代缴的所得税，作为股利的一部分。Note:PPDMessagedatedat12March2008,“Clarificationoftransitionalprovisionsrega

3、rdingthenewCITlaw–ImpactonincometaxaccountingunderHK/IFRSsandCAS”对投资者如何根据所得税准则核算股利所得税给出了详细指引CAS.IG.p281企业会计准则第18号－所得税新准则范围当期所得税递延所得税列报和披露新旧准则主要差异要点回顾4--概述--暂时性差异--计量--确认示例：应付税款法与资产负债表债务法5一个机器设备的初始成本:120使用年限:3年(税法规定)vs6年(会计规定)所得税税率:40%折旧和所得税前的年度利润:200如何计算所得税?示例—旧准则下应付税款法为什

4、么实际税率与40%的适用税率不同?6示例—新准则下资产负债表债务法的处理7资产负债表债务法核算所得税的概述-所有者权益利润表的所得税或者-商誉会计账面价值与计税基础的差异=暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率是否确认递延所得税资产?CAS.IG.p263,p2648计税基础——资产的计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额9CAS18.5例如，某企业持有一项交易性金融资产，成本为1,000万元，期末公允价值为1,500万元，如计税基础仍维持1,000万

5、元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。计税基础——负债的计税基础负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额10例如，某企业因某事项在当期确认了100万元预计负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零。CAS18.6暂时性差异11暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。CAS18.7暂时性差异（续）12应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或

6、清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。CAS.IG.p271-272该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础暂时性差异（续）13可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

7、CAS.IG.p272该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础应纳税暂时性差异–举例原值为150的固定资产会计处理:在5年的使用年限内直线法计提折旧，残值为零税务处理:在3年的使用年限内直线法计提折旧，残值为零第一年末会计：资产账面价值=120税务：资产计税基础=100应纳税暂时性差异:资产账面价值120–资产计税基础100=20递

8、延所得税负债14可抵扣暂时性差异–举例预计负债会计处理：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税务处理：假定税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用