初级会计实务讲义xs

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1、初级会计实务第一章资产第一节货币资金一、库存现金（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：现金短缺的账务处理：借：待处理财产损溢借：其他应收款贷：库存现金管理费用贷：待处理财产损溢现金溢余的账务处理：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入现金短缺其他应收款（赔偿部分）管理费用（原因不明）现金溢余其他应付款（支付他人）营业外

2、收入（原因不明）二、银行存款二、银行存款银行存款余额调节表项目余额项目余额银行存款账面余额54000银行对账单余额83000加：银收48000加：企收60000减：银付4000减：企付45000调节后存款余额98000调节后存款余额98000三、其他货币资金1.银行汇票存款2.银行本票存款3.信用卡存款804.信用证保证金存款5.外埠存款6.存出投资款第二节应收及预付款项一、应收票据按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票二、应收账款预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而直接

3、通过“应收账款”（贷方）科目核算。原因：（1）“预收账款”和“应收账款”都是发生在销货方（2）“预收账款”若有余额在借方，则表示为应收账款商业折扣和现金折扣商业折扣折扣现金折扣例：公司为一般纳税人企业，2010年5月销售甲商品1000件，每件商品的标价为30元（不含增值税），每件商品成本22元，增值税率17%，由于是成批销售，给予购货方10%的商业折扣，款项尚未收到。借：应收账款31590贷：主营业务收入27000应交税费—应交增值税（销项税额）4590借：主营业务成本22000贷：库存商品22000例

4、：公司为一般纳税人企业，2010年5月10日销售甲商品1000件，每件商品的标价为468元（含增值税），每件商品成本300元，增值税率17%，合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；商品已发出，符合销售实现条件，购货方于5月19日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）5月10日销售实现时：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000借：主营业务成本300000贷：库存商品300000（2）5月19日收到货款时：借：银行存款458640（4

5、60000）（若不考虑增值税）财务费用9360（8000）贷：应收账款468000（468000）若5月29日收到货款时：借：银行存款463320（464000）财务费用4680（4000）贷：应收账款468000（468000）若6月1日收到款项：借：银行存款468000贷：应收账款468000B公司账务处理：80（1）5月10日购进时：借：库存商品400000应交税费—应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款468000（2）5月19日支付货款时：借：应付账款468000（468000）（若不考

6、虑增值税）贷：银行存款458640（460000）财务费用9360（8000）三、预付账款企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”（借方）科目核算。原因：（1）“预付账款”和“应付账款”都是发生在购货方（2）“预付账款”若有余额在贷方，则表示为应付账款四、其他应收款五、应收款项减值应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。直接转销法：借：资产减值损失1000

7、0贷：应收账款10000备抵法：例：年末，企业对应收账款进行减值测试，应收账款余额为800000元，企业确定按5%计提坏账准备。应提数=800000×5%=40000借：资产减值损失—计提的坏账准备40000贷：坏账准备400002.第二年，应收账款中实际发生坏账20000元，准予核销借：坏账准备20000贷：应收账款200003.第二年末，应收账款余额为900000元应提数=900000×5%－20000=25000借：资产减值损失—计提的坏账准备25000贷；坏账准备250004.第三年，核销坏账5

8、0000元借：坏账准备50000贷：应收账款500005.第三年末，应收账款余额为750000元应提数=750000×5%－（－5000）=42500借：资产减值损失—计提的坏账准备42500贷：坏账准备425006.第四年，已确认并转销的应收账款又收回15000元（1）借：应收账款15000（2）借：银行存款15000贷：坏账准备15000贷：坏账准备15000借：银行存款15000贷：应收账款15000807.第四年末，应收账款余额85