合并纳税制度的国际比较及对中国的借鉴

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1、公共经济评论2006年第5期合并纳税制度的国际比较及对中国的借鉴中国人民大学财政金融学院刘虎林摘要:发达国家为了提高本国企业的国际竞争力、吸引投资普遍实施企业集团合并纳税制度。但,现行的合并纳税制度在保持税收公平和税收中性,控制国内税收流失和国有资产流失,国际税收协调等方面存在诸多不完善之处，不仅使中国企业集团在国际市场上处于不利的位置，也制约了企业的稳定发展。因此，本文通过比较分析中国与其他国家的企业集团合并纳税制度，指出中国合并纳税制度的不足之处，并提出相关的政策建议。一、中国企业集团的发展趋势及税收问题分析（一）中国企业集团的发展趋

2、势中国作为发展中国家，改革开放以后，中国企业集团也不断地发展、完善。尤其，在20世纪90年代后期中国实施“企业集团化”与“走出去”战略，这是中国企业在社会主义市场经济条件下进行战略重组的必然选择之一。中国共产党的“十五大”报告指出：“要以资本纽带，通过市场竞争，形成具有较强竞争力的跨地区、跨行业、跨国经营的大企业集团。”这标志随着中国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，随着世界经济一体化进程的不断加快，通过企业的战略性重组，组建规模大、集约化程度高、在同行业中占主导地位、对产业发展能起导向作用的大型企业集团，不仅是保证中国经济主导作用的

3、必然要求，也是使中国企业提高在国际竞争环境中的生存能力和竞争能力的客观要求。另外，在2000年，依据“走出去”的开放战略，中国的企业集团向世界展开了积极的市场开发战略，并在竞争激烈的世界经济市场不断壮大。对此，相关统计数字表明，到2000年底，经省部级以上单位批准的比较大型的企业集团已经达到2655家，资产总额达106984亿元，营业收入达到53260亿元。此外，营业收入和年末资产总值均在50亿元以上的大型企业集团已达到140家，在《财富》杂志公布的全球500家大企业排名中，中国大陆已达到11家。企业集团母公司为特大型、大型企业的共169

4、7户，占2655家的63.9%；其资产总计达到97257亿元，占全部自产总额的90.9%。这表明，中国企业集团经过多年的发展，不断壮大，已初步形成了一批具有国际竞争力的大企业集团《我国大型企业集团形成模式的选择》，2000年，中国社会科学研究院。。（二）企业集团所引起的税收问题分析一般来讲，企业集团的发展所带来的税收问题可分为以下几个方面：企业集团成员企业之间所进行的内部交易而导致的国内税收流失问题、企业集团成员企业通过国际转让定价行为而引起的国际税收问题、企业集团成员企业和独立企业之间所导致的税收公平问题及税收中性问题、国有企业集团的避

5、税行为而发生的国有资产流失问题等等例如，广州羊城集团是广州市政府设立在澳门的“窗口”公司，但该公司的总经理等企业集团的相关人员通过海外投资方式受贿了104万人民币、十万港币，副总经理受贿了420万港币、20万人民币，引起了中国政府的注意。2003年7月28日，《新华每日电讯》。此外，韩国现代汽车集团总经理一家的税收逃避案例和韩国大宇集团的税收逃避案例也属于典型的企业集团的发展所导致的税收问题。21公共经济评论2006年第5期。正是如此，在发达国家，以控制国际税收问题及保证国内税收收入和国有资产流失问题为目的实施了集团纳税制度。从1920年

6、代在美国开证所谓“企业集团纳税申报制度”，法国、德国、英国等OECD成员国当中18个国家实施了各种各样的“企业集团合并纳税申报制度”英文为“Cconsolidatedincometaxreturnsystem”。如，美国联邦政府以防止税收的流失、保持企业之间的公平竞争为目的，做出了相应的规定，目前成了美国的整体企业所得税申报纳税额当中占80%左右的重要位置DepartmentoftheTreasuryandInternalRevenueService,StatisticsofIncome;CorporationIncomeTaxRetur

7、ns,1987。财团法人产业研究所。。（三）现行中国合并纳税制度的问题分析中国实施企业集团征税制度，即“合并纳税制度”，尚未过十年虽然其起源在于1994年国家税务总局印发的“国税发[1994]27号”文件，但当时印发的内容来看，即使其征税对象限于已经国务院被指定的55家试点企业集团，也其具体征税办法与规定在2001年国家税务总局印发的“国税发[2001]13号”文件上才作出。因此，真正的实施时期应该视为2001年以后。。尤其，它不是对整个企业集团开证，而是只对得到国务院和国家税务总局批准的一些试点企业集团适用的临时性规定。这就意味着，除此

8、之外的企业集团，一方面，与实施合并纳税制度的国内企业集团相比，享受着税收上的不公平待遇；另一方面，与外国企业集团相比，又处于国际市场竞争上的劣势。另外，现行的中国合并纳税制度只把全资子公司规定