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1、资产减值与会计舞弊问题探究摘要：会计准则中的资产减值准则虽然在一定程度上能够有效预防企业利用减值准备的计提和转回方式来掩盖舞弊的非正常经营行为，但仍有许多方面亟待完善。本文结合相关的典型案例，分析了我国上市公司利用减值准则和制度的缺陷进行会计舞弊的现象，并提出了相关建议。关键词：资产减值；会计舞弊；一、案例分析1.ST幸福之“扭亏为盈”ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30日起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。然而之
2、后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润-1369.85万元，ST幸福的业绩在短短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑。其实，通过分析该公司在2001年和2002年计提的资产减值准备情况就可以发现，2001半年报显示公司计提资产减值准备数冲销95万元，2001年报计提了1812万元，2002半年报冲销了106万元。在仅仅一年多的时间内，该公司通过冲销、计提、再冲销资产减值的手段掩盖了真实的财务经营状况，属于非正常经营中的会计舞弊行为。2.四川长虹之“大洗澡”
3、2005年4月,四川长虹公布的2004年报报出亏损37亿元,成为中国历史上首个发生巨额亏损的上市公司。根据年报披露,其发生巨亏的主要原因是该公司一次性计提了37亿元的资产减值准备,包括:对APEX公司按个别认定法计提的坏账准备25.97亿元,对存货计提的存货跌价准备10.13亿元,对南方证券公司委托理财项目全额计提的委托理财投资跌价准备1.828亿元。但长虹公司究竟是“真亏”还是“假亏”？有专家指出长虹之所以在2004年出现巨额亏损，部分原因在于坏账准备和存货跌价准备计提不当。对此本文搜集了该公司在2
4、004年前后连续的财务数据进行分析，如表1所示:表11999-2006年四川长虹相关财务数据单位：元年度坏账准备计提额存货跌价准备计提额净利润应收账款1999212813.45170443820.38525318232.313109192099.142000376524.79250983234.93258905168.001815637269.4620011181878.83272796911.3989931477.422880707599.0220023346473.65277432024.7917
5、5842552.134220208975.03200398378028.42315846722.42207074712.874985133465.3820042605063426.231328635256.29-3686488066.842180287847.4420052548387371.53292626236.62292749870.003084963835.8220062476664450.70280674528.33312486830.691948808670.42图11999-2006年四
6、川长虹有关利润和减值准备的财务数据变动通过表1数据和图1的趋势图可以得知：总体上，该公司2004年的净利润较其余年份的数值而言，异常波动到谷底，而2004年的坏账准备和存货跌价准备却猛然上升，2004年之后，净利润恢复盈利状态，同时存货跌价准备也迅速大幅度下降，初步断定该公司有利用减值进行舞弊的嫌疑。具体分析发现，1999至2004年,四川长虹应收账款坏账准备呈逐步上升趋势,但对净利润影响有限。2003年坏账准备净计提额增长幅度较大,而2004年坏账准备净计提额更猛增至26.05亿元,较上年增长254
7、8.01%，占净亏损的百分比达到70.67%，所占比重很大，因此很有利用“大洗澡”进行财务舞弊的嫌疑，而且2005年和2006年的数据表明，该公司确实扭亏为盈，而且盈利幅度增长较大，这是得益于2004年形成的铺垫作用。此外，四川长虹在1999-2002年的三年中，存货跌价准备计提额只是略有上升，但自2003年开始公司加大了存货跌价准备的计提力度,尤其在2004年该公司一次性计提了13多亿元的存货跌价准备,较上年增长320.66%,占净利润的比重达到36.04%。由此可见,2004年存货跌价准备计提对该
8、年度的净利润同样也有显著影响,说明该公司利用存货跌价准备的计提掩盖了真实的财务状况，为以后的长远发展做出了一次牺牲。此后两年的财务数据也可以证实四川长虹在2004年度巨额亏损的的真正“居心”，四川长虹2005年扭亏为盈并非源于公司经营绩效的改善,而主要应归功于2004年巨额的减值计提所带来的“洗大澡”效应。3.东方航空之“利润操纵”东方航空股份有限公司（600115）2008年度净亏损为140.46亿元，占到2008年民航亏损总额的55.45%。东航20
