印度铁路车轴标准r-(校译稿)

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IRS：R－16/95印度政府铁道部印度客货车锻钢车轴铁路标准规范（适用于各轨距）序列号NO.R16－95研究设计与标准组织发布勒克瑙-22601118 IRS：R－16/95相关标准：本规范参考了以下规范的最新版本：1IS：228钢的化学分析方法2IS：341日本黑漆，A、B和C型3IS：1499金属夏比冲击试验方法（U形槽）4IS：1608钢产品的拉伸试验方法5IS：2074调和漆，空气干燥，红色氧化物锌(铬)黄,涂底漆6IS：2853钢的奥氏体晶粒确定方法7IS：3073表面粗糙度的评定8IS：7328模制和挤压的高密度聚乙烯材料9IS：9862调和漆，刷涂，含沥青的，黑色，无铅，耐酸、碱、水和氯18 IRS：R－16/95印度铁路客车货车钢制车轴标准规范（适用于所有轨距）IRS：R-16/951.范围此标准涵盖了所有轨距客车和货车(包括EMU拖车在内)钢制车轴技术要求。2.制造2.1钢材制造过程（i）车轴用钢材应采用电炉或氧气碱性转炉的方法冶炼。钢材应为镇静钢。（ii）氢气在液态条件下不能超过3ppm（百万分之三），按照标准程序。如果超过，应进行适当的防白点处理，之后测量氢含量，同样不应超过3ppm。（iii）钢材的氮含量不应超过百分之0.007。2.2化学成分2.2.1熔炼分析钢材的熔炼分析，当按IS：228相关段落规定的方法或其它已确立的仪器/化学方法进行时，应符合表1的标准。如有异议，IS：228相关段落给出的程序应是仲裁方法。然而，如果该方法在IS：228任何段落中均未给出，仲裁方法应由采购方与生产方协商同意。表1化学成分熔炼分析（百分比）18 IRS：R－16/95C≤0.37Ni≤0.30Mn≤1.12Mo≤0.05Si0.15-0.46Cu≤0.30P≤0.04V≤0.05S≤0.04P+S≤0.07Cr≤0.302.2.2产品分析产品分析应在产品加工后进行。与熔炼分析相比，产品分析的许可变动量应符合下列：元素变动量百分比C＋0.03～－0.00Mn＋0.06～－0.00Si＋0.04～－0.00S和P＋0.005～－0.00Cr和Ni＋0.05～－0.00Cu和V＋0.02～－0.002.3切头每一钢锭的任一端均应进行充分切头，以保证无缩孔和有害偏析。2.4制造方法2.4.1锻造车轴应由轧制或锻制到钢坯尺寸的钢锭来制造，但应最终经锻锤或压力机锻成外形。外形一般应符合带有适当加工余量的相关图纸中给出的粗加工车轴的轮廓。18 IRS：R－16/952.4.2钢锭的最小横截面不能小于钢坯最大横截面的2倍，钢坯的最小横截面不能小于锻制车轴最大横截面的2倍。2.4.3如果钢坯的最小横截面至少是车轴最大横截面的1.5倍，并且，钢锭的最小横截面至少是车轴最大横截面的5倍，车轴可以采用一个较低的锻造压延比来制造。2.4.4如果车轴的制造是直接由钢锭在锻锤或压力机下锻造而成，则钢锭的最小横截面应不小于车轴最大横截面的3倍。2.4.5车轴也可以用连铸钢坯制造，用连铸钢制造的车轴最小压延比3：1。2.5冷却当热钢坯冷却时，应该缓慢冷却，不允许与水或者空气流接触。锻造车轴一般应在炉内冷却。2.6热处理所有的车轴应经正火或油淬硬和回火处理，以达到6.1.3条款所规定的机械性能，并保证同一根车轴或6.3.1条所规定的同一批车轴组织的均匀性，并保证无扭曲变形。3.材料质量3.1车轴应整体完好，无裂纹、夹杂、毛刺、少肉、重叠或其它有害于最终使用的缺陷，并且以规定的尺寸和公差来供应。4.打标记标记应如图SK.92114所示，以及由买方具体规定的其它标记，应热压在车轴的两端（不在轴身）。在端面机加后，用4－6mm18 IRS：R－16/95涡形字体重新冷打上以下详细内容。·1生产厂代号（3位数字，经买方事先同意）。·2制造年份（2位数字，例如1995年标为95）。·3铸造号（5位数字，首位数字为一字母）。·4独立的序列号（5位数字）。·5图号。·6检查员许可打印。·7“UT”表示超声波检测。注：铸造号,单独的序列号和图号应该用一个“/”来隔开。5.试验选择5.1车轴应按可识别批来提交,每批最多100根，并且每批包含的车轴来自同一熔炼炉号。按条款6规定试验的车轴的选择,应以每批(或其部分)1个车轴的比率进行。5.2如果来自于一个熔炼炉号的车轴少于15根，生产厂可在每一轴上留出与锻造的轴端相同直径的一块,以使买方或其检验机构选出一件,从中切出试块，按条款6的规定进行试验。5.3买方或其检验机构，应选择并试验他认为适合上述规定数量范围的车轴。为保证适合的试验车轴，在同一熔炼炉号的每一钢锭上应打上或铸出区分号，并且每一钢坯或车轴必须标记其从中取下的钢锭号。试验的车轴应能有效代表该熔炼炉号所取的该批车轴的平均质量。不需要进一步对选为试验的车轴/轴端（或选为制作试样的一部分）进行加热或其它任何处理18 IRS：R－16/95，每一选取的试验车轴或轴端试样应符合下列试验。5.4以条款6中描述的方式试验的额外车轴，应由生产厂自费提供。6.试验6.1拉伸试验方法6.1.1拉伸试验应该符合标准IS:1608-非板材、钢带、线材、管材钢产品的拉伸试验,使用标尺长度等于5.65的标准比例圆拉伸试样（A是试样的横截面面积），是按条款5从所选车轴的轮座部位沿纵向冷加工的,试样的轴线应该位于沿轮座半径的一半处。6.1.2当按条款3.2选择车轴轴端试样时,试样应从所选车轴的剩余部分沿纵向机械加工。6.1.3试样的拉伸强度、屈服强度和伸长率应符合以下数据：正火淬火和回火极限拉伸强度（N/mm2min.）550－650550－700屈服强度（N/mm2min.）320350伸长率（min.）(标尺长度=5.65)222420℃时U形槽冲击值（Jmin.纵向）25406.2冲击试验（U形槽）18 IRS：R－16/956.2.1冲击试验应按IS：1499标准要求进行。试样的轴线应位于沿轮座半径方向的一半处。对于正火钢,在20℃时得到的最小冲击强度为25J，对于淬火和回火钢,在20℃时的最小冲击强度为40J。6.3金相分析6.3.1微观检验微观检验应取自拉伸试样，拉伸试样取自车轴轮座的标准位置。经过正火或者淬火＋回火车轴的组织应均匀并具有所进行热处理的典型性。取样频率为每熔炼炉号每热处理批进行一次试验。6.3.2晶粒度试样取自拉伸试样的同一位置。按标准IS：2853的要求确定的晶粒大小不能粗于5级。取样频率为每熔炼炉号每热处理批进行一次试验。6.4宏观检验宏观检验应取在轮座区的径向表面上。在抛光后，放大倍数为5或低于5倍下，检验表面不能显示出任何的不连续。取样频率为每熔炼炉号每热处理批进行一次试验。6.5化学分析买方或其检验机构要求时，生产厂应提供钢材的每一个熔炼炉号完整的化学分析。买方或其检验机构也应从每批中1个车轴上取样进行分析。7.磁粉试验所有的车轴（粗加工状态或精加18 IRS：R－16/95工和热处理状态）应当经纵向及环形磁化的磁粉探伤方式进行检测，不应当显示任何有害的表面缺陷。显示有害的表面缺陷的车轴应被拒收。所有车轴在磁粉探伤后都应当退磁。以下所给是表面/内表面缺陷的接受限制：7.1不能被接受的缺陷7.1.1在车轴表面横/纵向的裂缝或任何深度（不能确定的）的皱皮7.1.2机加后的轴肩上纵向不连续点（发纹、条纹、隐痕）7.2可以考虑接受的缺陷7.2.1轴颈7.2.2表面细的纵向不连续点（发纹、条纹、隐痕）如果（i）未延伸至轴肩（ii）单个长度小于19mm（iii）不连续点（6.5mm及以上）总长小于51mm7.3轮座7.3.1如果纵向裂缝（i）未延伸至轴肩（ii）单个没有超过51mm（iii）缺陷（6.5mm至51mm）总长未超过105mm7.4轴身7.4.1如果纵向不连续点（细纹、条纹、隐痕）（i）未延伸至轮座/齿轮座的轴肩部位（ii）单个没有超过38mm18 IRS：R－16/95（iii）不连续点的总长没有超过305mm。8.重新试验8.1如果有1个试样没有满足任意一个试验要求，并且如果买方或其检验机构认为该试样不能完全代表该批质量，应该从该批次中再取2个试样重复该不合格试验。在取样之前，在买方或其检验机构的同意下，此批车轴,和试样一起可重新热处理。8.2如果重新试验的试样中有1根还是不满足要求，在买方或其检验机构的同意下，该批车轴,连同试样一起再次重新热处理，并且从该批次中再取2个试样重复该不合格试验。如果有1个试样还是不满足试验条件，则所代表的该批车轴被认为是不合格品。8.3如果重新热处理的车轴是为了满足超声波试验的要求（纵向渗透），按附录A中条款A-6-1-3规定,此批车轴还要按条款6再提交试验（化学分析除外）。8.4车轴在经过初次热处理后，重新热处理的次数不能超过2次。9.超声波试验9.1上述所有试验均合格的所有车轴应经过超声波试验,只有通过超声波试验的车轴才能被接受。试验方法和接收标准在附录A中给出。10.车轴机械加工10.1车轴应按照买方要求，按图粗车或机加交货。粗车/机加部分应与车轴中心孔同心。车轴应无有害的刀痕。粗车或机加工车轴的表面光洁度如图纸所示。10.2永久车床中心孔应光滑，加工精确，并且与车轴的中心完全18 IRS：R－16/95同心。10.3除非另有规定，轮座应粗加工在成品直径上留有5mm的加工余量。11样轴11.1在订单全面执行之前，根据合同图纸生产出来的每种轴型的一根样轴应得到买方或其检验机构的认可。所有其它车轴的工艺质量要与认可的样轴相似。12.检验12.1检验机构或买方在合理时间内可以随时进入生产厂车间内。他有权利检查任何阶段的生产，并拒收不符合本规范条款的材料。检验机构或买方应有权使用简单区分的方法来标记拒收车轴，但打标记或有损外观不能使其不可销售给第三方。12.2买方或检验机构保留以下权利：如他认为合适，可到场参加生产厂为了其自身的目的或在本规范条款下，对生产各阶段的车轴和/或其材料所进行的所有分析以及物理/化学/冶金检验。13.试验设施生产厂应免费提供试验所需的材料，应自费提供和制备必要的试件、提供这些试验的人力和仪器，试验可按本规范在自己工厂内进行。在自己工厂内不具备进行规定试验的设施,生产厂应承担在其它地方进行试验的费用。14.防护与包装14.1轴颈18 IRS：R－16/95在检查和验收后，轴颈应仔细防护,防护使用3层符合IS：9862的调和漆,涂刷沥青黑漆，或者使用买方认可的其他等效的防锈化合物，保证每层之间有充分的干燥时间。轴颈要进一步使用符合IS：7328的至少5mm厚的非常适合的高密度聚乙烯(指定为HDPE-44-MB覆盖物)进行防护,2个端面和车轴轴领也要防护。对于滑动轴承型车轴,轴颈和轴肩也要使用至少5mm厚的非常适合的整块的高密度聚乙烯防护。使用3个PVC螺钉紧固来满足相关车轴图纸上给出的轴端，对于滚子轴承型车轴如图2和图3所示。14.2轴身与轮座轴身与轮座应使用符合IS：2074的锌(铬)黄底漆刷涂，第二层刷涂采用符合IS：341的日本黑漆(一种含有沥青的涂金属用的黑色快干油漆),保证每层之间有充分的干燥时间。在刷涂时各部分必须清洁、无锈蚀、无潮湿。然后轴身与轮座要进一步使用符合IS：7328的至少5mm厚非常适合的高密度聚乙烯(指定为HDPE-44-MB覆盖物)进行防护，使用图4所示的钢带紧固。15.保证15.1生产厂应当给予车轴5年的质保期，在此期间不应当出现由于生产原因而导致的任何缺陷，并且这些缺陷在验收时并未出现。15.2质保期将从轴端钢印月份的月末算起。15.3如果车轴用于装配新的车辆，用车轴装配的车辆的交付日期将被认为是车轴的交付日期。15.418 IRS：R－16/95车轴，在质保期内出现缺陷，不适合服务或缩短他们的服务期限，此车轴将被拒收。15.5同一熔炼炉号、中有两根车轴出现服务故障，或当同一熔炼炉号中超过5﹪的车轴，在以上条件下，出现缺陷，买方将有权拒收此熔炼炉号的全部车轴。15.6拒收的车轴应适用于供应商更换或赔偿。18 IRS：R－16/95附录—A（参考：条款9）铁道车辆用新车轴(动、拖)超声波检查－试验方法和验收标准A－1范围下述试验方法和验收标准用来评价铁道车辆（客车、货车和EMU拖车）各种类型的新制车轴。A－2目的车轴应评价A－2－1端面到端面的渗透性。A－2－2检测可能不利于车轴使用的不连续性。A－3设备A－3－1使用的设备必须是脉冲回声式。A－3－2对于渗透性试验和不连续检测，设备的工作频率为2.0－2.5MHz。A－3－3设备可使用各种类型的传感器，即，钛酸钡、锆钛酸铅（PZT）、偏铌酸铅，等等，20－26mm直径或者相等面积的探头。经检验机构同意，也可使用具有类似响应能力的其它类型和尺寸的传感器。A－4检查阶段A－4－1在规定的热处理和端面机加至符合IS：3073的光洁度之后,车轴应进行超声波检查。A－5仪器灵敏度18 IRS：R－16/95A－5－1仪器的灵敏度应借助于标准试块调整,标准试块由正火状态、符合本规范的锻轴制成。试块长度应为406mm。2个端面平行机加至符合IS：3703的N8。参考标准应为一个直径3.2mm的平底孔，钻孔应该垂直于一个端面，在半径的中点处，孔深为25mm，因而孔与另外一个端面的距离为381mm。A－5－2使用标准试块，设备灵敏度应调整至，当从相对端面探测时，从参考孔的回波振幅约为12.5mm。也就是，所参考底孔得到的。在“纵向不连续性检测”的情况下，灵敏度应使用装有有机玻璃的探头，在车轴材料的样件上调节。A－6扫描A－6－1纵向渗透（端面对端面）A－6－1－1按以上条款A－5所述设定灵敏度，当手动或使用自动检查技术从一个端面扫描时，车轴应从相对端面产生一个最小为25mm的反射波。A－6－1－2扫描应从车轴2个端面进行。A－6－1－3不符合以上要求的车轴应被拒收。但是，通过与买方或其检验机构共同协商，生产厂可对车轴进行重新热处理，并提交试验。重新热处理的车轴应该符合条款8“重新试验”的规定。A－6－2不连续性检测A－6－2－1按条款A－5所述设定灵敏度，仪器应能够在下表中所示距离，检测参考样轴上平底孔的尺寸：18 IRS：R－16/95距离（mm）380750＞750平底孔直径3.269.5A－6－2－2仪器深度范围应调至超过试验车轴长度的一半。使用手动或自动检查技术，从两个端面交替地对车轴扫描，覆盖可能的最大端面。A－6－2－3车轴不能显示出超过从各尺寸参考平底孔得到的等级的任何不连续性，各区域如下所示－不连续性的许可尺寸（最大值）：区域ⅠⅡⅢ平底孔（直径）3.2mm6.4mm9.5mm注：各区域的识别请见图1（a）。A－6－2－4所有不连续性显示的振幅应根据到试验表面的距离进行评估，利用设备内置的距离振幅校正装置，或使用以下条款A－7中所述的具体仪器和传感器建立距离振幅曲线（DAC）。增益和衰减控制的设定应与建立DAC各自区域使用的方法相同。A－6－2－5如果不连续性显示的波幅超过条款A－6－2－3中所示的等级（对各自区域读取相应的DAC数值），则试验车轴应被拒收。A－6－3纵向不连续性探测A－6－3－1深度范围校正—超声波探伤仪应当校正到250毫米深度的范围（纵向波），其借助于大约直径200毫米长150毫米的部分，垂直钻取一个直径为3.2毫米深度为25±2毫米的平底孔。用装18 IRS：R－16/95有有机玻璃的零度探头，探头凹面的曲率与车轴直径相匹配。调整深度和延迟控制开关，以便从对面的背反射波达到8个水平主刻度，每一主波代表25毫米纵向波动。A－6－3－2调定灵敏度—直接放装有有机玻璃的零度探头到平底孔另一端，屏幕会出现7.5个水平刻度的回波。调整增益水平以达到回声的垂直刻度分界线的60﹪的高度。在车轴检测期间不应当改变增益水平。A－6－3－3接受标准—任何裂缝反射波有60﹪的振幅或以上，以及表现出以下特征，将被拒收a）在轴身上任何纵向缺陷长度是75毫米或更多或在轮座和轴颈范围内缺陷长度是50毫米或更多。b）两个连续的独立点的缺陷间的最小距离是200毫米或更小。c）轴身全长存在超过3个独立的缺陷。d）在轴身表面和1/2半径间存在任何长度的裂缝。A－7距离振幅修正（DAC）对于一个给定的不连续尺寸，超声波显示的振幅随着试验表面的距离而变化。因此，有必要具备一个内置的距离振幅校正装置，或是建立车轴特殊型号的距离振幅修正曲线。因为距离振幅关系主要是受超声波设备和传感器的影响，有必要为所使用的具体设备和传感器建立距离振幅修正。A－7－1－1为给图1（a）所示的3个区域建立距离振幅曲线，每个区域都要使用长度逐渐变化的4个或更多的参考轴切块，并在每个试块上垂直于一个端面钻相应尺寸的平底孔，而且要对试验的特殊18 IRS：R－16/95车轴的每个区域画出距离振幅曲线。但是，当多于一种的车轴要试验时，对具有相近几何形状的车轴，可建立一个共同的距离振幅曲线。A－7－1－2另一种方法是车轴试块的长度等于试验车轴长度的一半，垂直于端面分别钻3个尺寸的平底孔，即直径分别为3.2mm、6.4mm和9.5mm，在半径的一半处围绕中心适当分散。在从试验端对车轴进行逐渐切下之后，扫描继续进行。对每个区域、对相应的孔，从振幅显示和距离可画出距离振幅曲线（DAC）。A－7－1－3按照以上2种方法建立的典型距离振幅（DAC）曲线例子在图1（b）、1（c）和1（d）中给出。A－8拒收A－8－1对于端面对端面的渗透性试验，见条款A－6－1－1和A－6－1－3。A－8－2对于不连续性试验，见条款A－6－2－5。A－8－3对于纵向不连续性，见条款A－6－3－2。A－8－4由于车轴几何形状产生的虚假回波或者仪器产生的背景噪声不应作为拒收的原因。A－9打标记A－9－1符合以上超声波规定的车轴，要在端面上按条款4打上“UT”标记。18 目录内容提要写作提纲正文一、资产减值准备的理论概述………………………………………………4（一）固定资产减值准备的概念……………………………………………4（二）固定资产减值准备的方法……………………………………………5（三）计提资产减值准备的意义……………………………………………5二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析……………………………5（一）固定资产减值准备的计提模式不固定………………………………5（二）公允价值的获取………………………………………………………6（三）固定资产未来现金流量现值的计量…………………………………7（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵………………………………8三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策……………………10（一）确定积累时间统一计提模式…………………………………………10（二）统一的度量标准………………………………………………………11（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性………………………11（四）加强对固定资产减值准备计提的认识………………………………12（五）完善会计监督体系……………………………………………………12参考文献………………………………………………………………………1533 内容提要在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规减少信息的不对称，让企业向广大投资者提供真实有效的信息。在企业生产经营过程中，资产减值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，分析资产减值准备在会计实务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值准备提取在实务操作中面临的境况。从资产减值准备入手，对固定资产减值准备进行分析，提出了计提标准不恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。33 写作提纲一、资产减值准备的理论概述（一）固定资产减值准备的概念（二）固定资产减值准备的方法（三）计提资产减值准备的意义二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析（一）固定资产减值准备的计提模式不固定（二）公允价值的获取（三）固定资产未来现金流量现值的计量（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策（一）确定积累时间统一计提模式（二）统一的度量标准（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性（四）加强对固定资产减值准备计提的认识（五）完善会计监督体系33 固定资产减值准备问题的探讨随着我国经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的需要，也需要企业提供大量真实的会计信息。新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”是不可逆性的规定。按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折扣后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提高企业对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平，对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。实践中，这一研究旨在加强企业对与资产减值准备会计准则的认识，完善企业会计核算，提示相关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的论文。一、资产减值准备的理论概述（一）固定资产减值准备的概念固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。33 （二）固定资产减值准备的方法大部分企业的资产减值准备主要包括坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备。固定资产减值准备，固定资产减值准备计提范围包括市场价格持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按单项资产计提。1、计提公式：减值准备=账面价值－可收回金额。2、全额计提情况：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；②虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产；③已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；④其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。需要注意的是，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（三）计提资产减值准备的意义固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的使用者角度出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。现在，企业固定资产的更新速度越来越快，利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析（一）固定资产减值准备的计提模式不固定33 固定资产在实际运用过程中可以发现，企业对各项资产进行全面检查的时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发，多种会计处理方法并存，为企业进行会计操纵提供了可乘之机，企业可以根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。（二）公允价值的获取对于固定资产减值而言，公允价值的获取有难度，我国新会计准则中对公允价值的定义：“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。”可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没有明确划分不同性质的资产所使用的计量属性，企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性金融33 资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等；另一类是基于持续经营的假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下，企业固定资产的公允价值减去处置费用后的净额可能会大于账面价值，账面价值可能大于现值，此时，从会计信息的可靠性和相关性的要求来看，企业应该以现值低于账面价值的金额来计提资产减值，这正是投资者决策所需要的会计信息。但是，按照准则规定，企业完全可以已公允价值减去处置费用后的金额大于资产的账面价值为由不计提减值，而不对现值进行估计。而此时，以公允价值为基础计量的资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况，也损害了会计信息的预测价值和反馈价值，所获得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允价值计量的难度，造成了投资者的决策失误。（三）固定资产未来现金流量现值的计量固定资产未来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。主要表现在：1、未来现金流量的预测具有很大不确定性。新准则规定：“固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预测；资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测，一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面33 需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国而言中小企业占据着市场经营的主体，而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是中小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简单不会单设部门去管理现金流量，这样一来，对于企业的财务信息就会造成不确定，带来数据失真的后果。2、合理折现率的计量难度大。新准则规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个十分不稳定的因素，对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度，不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵，因而计提是否真实合理不易确定。在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵33 固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。通过上面的分析我们知道，公允价值、未来现金流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。利润操纵是公司的管理层为了实现自身的效用少交所得税或实现公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，调节公司盈余的行为固定资产减值的计提能够平抑各年度间的利润波动，为踌年度利润调节留出空间，有的企业甚至将视为操纵盈亏的“蓄水池”。企业利用固定资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式：1、少提固定资产减值准备，增加企业利润。企业自身的动机，有些企业为了上市或向银行贷款，少提固定资产减值准备来增加企业利润，不能真实的反映资产价值，反映资产所带来的经济利益，从而来粉饰财务报表，误导了信息使用者的经济决策，从而来得到想要的结果。2、多提固定资产减值准备，减少企业利润。盈利的公司加速计提，一些企业往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提固定资产减值准备，这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估固定资产形成秘密准备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。固定资产减值的计提直接影响企业利润的增减。有些企业人为地多提或少提固定资产减值准备，以达到调节企业利润的目的，这种行为严重的影响了会计信息的真实可靠性，主观随意性较大，留给企业很大的选择空间，计提标准以及比例的确定都可由企业自行根据情况确定，这在客观上也为企业利用计提固定资产减值准备操纵利润提供了方便企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”减少利润，为来年增加利润做准备，从而达到一定的目的。同时需要指出的是，新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这使得企业想要利用转回资产减值准备调节利润的美梦破灭，避免出现虚列资产，少提减值而导致企业利润的虚增，这一项规定大大减少了企业利用资产减值准备进行调节利润的空间。三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策33 (一)确定积累时间统一计提模式新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当判断资产是否存在发生减值的可能性的迹象。如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值准备。这一规定统一了资产减值准备计提的时间，避免企业对外报送季报、年报时均应按照准则规定来判断是否存在资产减值的迹象，以便确定是否应该计提减值准备。准则还规定了，对于固定资产的减值损失，一旦确认后，会计期间内均不得转回。1、判断资产减值迹象。资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提，资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。（1）从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生有不利的影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。（2）从企业内部信息来源看，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。2、确定可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。应当遵循以下原则：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照资产的市场价值减去处置费用的金额确定。（2）资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。33 （3）资产的公允价值经济安全处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再顾及另一项金额。3、由于该企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有一定的必然性。赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递企业的特有信息。然而，现在我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这种情况下不宜赋予企业过多的选择权[9]。因此，应该对资产减值的试用范围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权。对于不同的计量模式实际上可以统一起来，就会显得标准得多，好掌握的多了。所以，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定该企业的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对该企业的会计人员的素质提出了更高的要求。（二）统一的度量标准作为企业治理、会计准则市场的不完善和不完整的会计信息，会计政策选择具有一定的必然性。给了企业一定程度的会计适应性，安心的企业通过专业判断与会计选择给市场的特定企业的信息。然而，我国的资本市场，尤其是在股票市场仍然很短的开发时间，这些措施都是很不完美,在这种情况下，不应该有太多的事要让企业期权。因此，我认为审理的范围应是资产减值，为一个更详细的要求,减少会计人员估计的范围和判断的人类，避免企业主观和任意实施会计政策、统一和规范会计资产的减值准备等上述方法、规定比例方法来减少同类业务的多样性和选择。（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性提高固定资产可收回金额确定方式的操作性，我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的经济33 环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。（四）加强对固定资产减值准备计提的认识加强内部会计控制，加强对固定资产的管理，为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。（五）完善会计监督体系完善会计监督体系，不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。1、开发相应的制度和规定虽然对逆转资产减值是一种严重的虐待在中国的政策，但作为一个实际的政策，,其存在的修订的精度可以提高企业财务数据。如果未来的资产价值的逆转恢复，然后要自然减值亏损公认。为了防止损害调整利润情况是由企业、计提的减值，之前的资产价值回收和逆转的准备。这种情况下属于企业谨慎性原则在过去对反向的滥用，秘密的准备。我想，是区分开发有关系统提供了一个标准，而不是一个合理的解释减值准备的转移反应，进行应用回顾性的调整。针对存在的问题，关键是这个禁令不是逆转，但应进一步提高会计标准，而发展相应的制度和法规来规范的使用的固定资产减值。2、加强信息披露在目前的有关规定，规定企业会计政策的变化，在本年度的财务状况和经营成果有着重要的意义，但不应详细描述了哪些变化。所以大部分的企业提供或者转让大型回来时，并没有提及或少提及的原因是资产减值，而且没有透露细节，甚至如果投资者想知道更多的损害企业资产,没有开始。因此，完善法律法规，规范企业信息披露标准，33 提高信息透明度和公众披露企业的资料，减值准备的利润来提高使用现象的控制有一定的影响。此外，作者建议监管部门披露信息作为上市企业将被评估的重要部分，限制人为操纵利润。3、提高从业会计的职业判断能力提高从业会计的职业判断能力，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。加强对固定资产减值准备的审计监督，在审计实施阶段，注册会计师应当了解被审计单位固定资产减值计算的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应收集资产减值所依据的资料、假设及计提方法是否合理，复核可收回金额的计算是否正确，检查审计证据，以评价固定资产减值所依据资料的相关性、充分性和可靠性；在审计报告阶段，应将依据审计证据所估计的固定资产减值中可收回金额与被审计单位会计报表列示的可收回金额进行比较，在有差异时，应判断差异是否合理。如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整，如被审计单位拒绝调整，注册会计师应将其视为一项错报，并同其他错报一并考虑。如差异金额在可接受范围之内，则不必调整，但各项差异的累积数对会计报表造成重大影响时，注册会计师应将各项差异综合起来考虑。被审计单位对计提资产减值准备不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准备的合理性，应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者充分注意，保证会计信息质量。例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。为了使企业计提的固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离，以达到相互监督、相互牵制的效果。强化企业内部监督部门作用，对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。综上所述，通过对固定资产减值准备的分析，33 对此我有了一些了解，但是固定资产减值准备是一个值得深入研究的课题，我并未能完全深入了解。随着我国经济的不断发展和进步，也只有通过不断地完善企业会计制度，企业在计提固定资产减值准备方面存在的问题才会得到更好的解决，本文只是粗浅的分析，尚未触及课题的精髓，仍需要加强学习知识，进行进一步的研究，因此这篇文章只是一个粗浅的研究与论述，我今后仍需多加学习，运用更多的实践知识，在具体应用方面多以研究，并做进一步的探讨与分析。评语：看了你的论文，与上一稿相比没有太大改观啊，尤其是应用中存在的问题和解决的措施部分，要继续找一些资料，可以到收费网站或找一些权威的书刊杂志的资料来补充。一定要找一些有深度的资料，不能过于简单了。佟贺33 参考文献1.谭燕，《资产减值准备与非经常性损益披露管制》，2008管理世界；2.郑维，《资产减值准备计提存在的问题及对策》，2008，商业现代化；3.黄涛，《我国资产减值会计问题的探讨》，2010，企业技术开发；4.罗素新，《试论资产减值会计问题》，2010，现代经济信息；5.黄东平，《固定资产减值的会计处理》，2008，新疆财经出版社;6.勾文静，《浅析资产减值准备》，2007，石家庄联合技术职业学院学术研究。33