湖南大学中财习题及答案(金融资产)

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金融资产一、单项选择题一、单项选择题1.下列金融资产转移中,符合终止确认条件的是(  )。 A.企业以附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大的价内期权 C.企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大的价外期权 D.将金融资产转移给其子公司 2.下列金融资产中,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现的是( )。 A.贷款 B.长期应收款项 C.持有至到期投资 D.短期应收款项 3.A 公司于 2007 年 10 月 5 日,从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产,每股支付 5 元,其中含已宣告未发放的现金股利 0.5 元,支付相关费用 20 万元,2007年 12 月 31 日,股票的公允价值为 1030 万元,A 公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.30(收益)  B.10 (收益)  C.110 (收益)  D.0 4.甲公司以 21 万元购入 B 公司的股票共 10 万股,占 B 公司股份的 1%,该股票目前的市价为每股2 元,每股面值 1 元,B 公司曾在 5 天前宣告分派现金股利,并将向股利宣告日后第 7 天的在册股东分派每股 0.10 元的现金股利。此外,甲公司还支付了股票的过户费等相关税费 0.15 万元。甲公司购入 B 公司股票后作为可供出售金融资产管理,则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是( )万元。 A.22.15  B.20.15  C.10.15  D.21.15 5.M 公司 2008 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司,价税合计为 1 170 000 元,取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张,票据期限为 6 个月。M 公司 2008 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现,且银行附有追索权。M 公司实际收到 950 000 元,款项已收入银行。M 公司应作的会计处理为( )。A.借:银行存款 950 000    贷:应收票据 950 000 B.借:银行存款 950 000    营业外支出 220 000    贷:应收票据 1 170 000 C.借:银行存款 1 170 000    贷:应收票据 1 170 000 D.借:银行存款 950 000    财务费用 220 000    贷:短期借款 1 170 000 6.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,下列说法不正确的是( )。 A.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账 B.重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积 C.在出售该项可供出售金融资产时,原计入资本公积的部分相应的转出 D.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量 7.甲公司 2009 年 1 月 1 日购入 A 公司发行的 3 年期公司债券。公允价值为 10 560.42 万元,债券面值为 10 000 万元,每半年付息一次,到期还本,半年票面利率 3%,半年实际利率 2%。采用实际利率法摊销,则甲公司 2010 年 1 月 1 日持有至到期投资摊余成本是( )万元。 A.10 471.63   B.10 381.06 C.1 056.04   D.1 047.16 8.企业持有至到期投资的特点不包括( )。 A.发生投资收益率变化或者外汇风险变化时,将出售该金融资产 B.到期日固定、回收金额固定或可确定 C.有能力持有至到期 D.有明确意图持有至到期 9.2009 年初,甲公司购买了一项公司债券,剩余年限 5 年,划分为交易性金融资产,公允价值为 1 200 万元,交易费用为 10 万元,该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金 1 500 万元。2009 年末按票面利率 3%收到利息。2009 年末将债券出售,价款为 1 400 万元,则交易性金融资产影响 2009 年投资损益的金额为( )万元。 A.200   B.235   C.245   D.135 10.某股份有限公司 2008 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股 利 0.4 元)购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产;6 月 30 日该股票价格下跌至每股 12 元;7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利;8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。2008年二季度中报和三季度中报上,该项股票投资对本季度损益影响分别为( )万元。 A.收益 60,损失 32 B.收益 52,损失 40 C.损失 60,收益 32 D.损失 52,收益 40              第 3 页 11.甲股份有限公司 2009 年 6 月 10 日以每股 10 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.6 元)购进某股票 30 万股确认为交易性金融资产,6 月 30 日该股票价格每股 9.5 元;7 月 10 日收到宣告发放的现金股利;8 月 30 日以每股 12 元的价格将该股票全部出售。2009 年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为( )万元。 A.20  B.-20  C.0  D.-12 12.下列金融资产中,应作为可供出售金融资产的是( )。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券 C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司 5%的股权 D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司 5%的流通股票 二、多项选择题二、多项选择题1.下列各种情形,一般不应终止确认相关金融资产的有( )。 A.企业采用附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议 C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约,且该看跌期权是一项重大价内期权 D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约,且该看跌期权是一项重大价外期权 E.企业采用不附追索权方式出售金融资产 2.下列有关金融资产减值损失计量正确的处理方法有( )。 A.对于持有至到期投资,有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 B.对于交易性金融资产,有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 C.对于单项金额重大的一般企业应收款项,应当单独进行减值测试,若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,应确认减值损失,计提坏账准备 D.对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,计提坏账准备 E.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失 3.一般企业应收款项减值损失的处理方法不正确的有( )。 A.对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项,可以按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,计提坏账准备 B.对于单项金额重大与否的应收款项,均应单独进行减值测试,如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备 C.企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失 率为基础,结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例,据此计算本期应计提的坏账准备 D.已计提的坏账准备不得转回 E.计提坏账准备的资产范围只包括“应收账款”和“其他应收款”两项 4.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有( )。 A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益 B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益 C.长期股权投资采用成本法核算的,企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分 D.长期股权投资采用权益法核算的,资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 E.处置采用权益法核算的长期股权投资时,应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额 5.下列有关持有至到期投资,正确的处理方法有( )。 A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等,符合持有至到期投资条件的,可以划分为持有至到期投资 B.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资 C.持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短(1 年以内)的债券投资,符合持有至到期投资条件的,也可将其划分为持有至到期投资 D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益,支付的价款中包含已宣告发放债券利息的,应作为初始确认金额 E.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入,计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在随后期间保持不变 6.下列关于金融资产的说法,正确的有( )。 A.持有至到期投资初始确认时,应当计算确定其实际利率,并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时,应该重新计算确定其实际利率 C.可供出售金融资产取得时应该按公允价值来确认初始入账金额,但应该按照摊余成本进行后续计量 D.对于可供出售权益工具,企业应该按照公允价值进行后续计量,而对于可供出售债务工具,企业则应该按照摊余成本进行后续计量 E.重分类日,持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益,如果该可供出售金融资产后来发生减值,则应将这部分金额转入当期损益 三、计算题三、计算题1.甲公司有关可供出售金融资产业务如下:2007 年初,甲公司购买了一项 A 公司债券,该债券是企业于债券发行时购买的,年限为 5 年,公允价值为 950 万元,交易成本为 11 万元,每年按票面利率 3%支付利息,次年 1 月 10 日支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金 1100 万元。甲公司归为可供出售金融资产。2007 年末该可供出售金融资产公允价值为 885.66 万元,甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的;2008 年末 A 公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2008              第 5 页年 12 月 31 日,该债券的公允价值下降为 811.8 万元。甲公司预计,该债券的公允价值会持续下跌。假设当 r=5%时,(P/A,5%,5)=4.3295,(P/F,5%,5)=0.7835;当 r=7%时,(P/A,7%,5)=4.1002,(P/F,7%,5)=0.7130。要求:根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。 2.(1)2007 年 5 月 1 日,A 公司从股票二级市场以每股 15 元(含已宣告但尚未领取的现金股利0.2 元)的价格购入 B 公司发行的股票 600 万股,划分为可供出售金融资产。(2)2007 年 5 月 10 日,A 公司收到 B 公司发放的上年现金股利(3)2007 年 12 月 31 日,该股票的市场价格为每股 14 元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的(4)2008 年 12 月 31 日,该股票的市场价格为每股 13 元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的(5)2009 年,B 公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,B 公司股票的价格发生下跌。至 2009 年 12 月 31 日,该股票的市场价格下跌到每股 6 元(6)2010 年,B 公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至 12 月 31 日,该股票的市场价格上升到每股 10 元要求:编制与上述业务相关的会计分录。 3.A 公司 2009 年购入 B 公司股票用于随时对外出售,交易情况见下表: 2009 年2010 年2011 年3 月 6 日12 月 31日2 月 21 日12 月 31日3 月 16 日购入股票按每股宣告发放现金股利 0.3 元出售数量股票市价公允价值--公允价值数量股票市价处置时交易费用1005.04.5--5.3全部5.15本表格中数量单位:万股;股票市价单位:元/股;公允价值单位:元/股。不考虑其他因素,填写下列表格,并写出相关账务处理。2009 年期末交易性金融资产2010 年期末交易性金融资产2011 年成本公允价值变动期末账面价值投资收益公允价值变动期末账面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响          四、阅读理解四、阅读理解1.长城公司 2007 至 2009 年发生与金融资产有关的业务如下:(1)2007 年 1 月 1 日,长城公司支付 2 360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 20 万张,每张面值 100 元,票面利率 7%,每年年末付息,到期一次还本,另支付相关费用 6.38 万元。长城公司将其划分为持有至到期投资,经计算确定其实际利率为 3%。(2)2007 年 5 月 1 日,甲公司发行的该债券开始上市流通。 (3)2007 年 12 月 31 日,长城公司持有的该债券的公允价值为 2 500 万元。(4)2008 年,甲公司发生严重财务困难,虽仍可支付该债券当年的票面利息,但预计未来现金流量将受到严重影响,2008 年底,长城公司经合理估计,预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 2 000 万元。(5)2009 年 1 月 5 日,长城公司因急需资金,于当日将该项债券投资的 50%出售,取得价款 975 万元(公允价值)存入银行,并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日,长城公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)要求:根据上述资料回答下列问题。 (1).2007 年 12 月 31 日长城公司该项持有至到期投资应摊销的利息调整为( )万元。 A.23   B.69.01   C.71.08   D.70 (2).2008 年该项债券投资应摊销的利息调整为( )万元。 A.71.08   B.69.01   C.66.88   D.67.84 (3).2008 年末该项债券投资应计提的减值为( )万元。 A.297.37   B.370.49   C.337.55   D.226.29 (4).2009 年 1 月债券投资的处置损益为( )万元。 A.25   B.0   C.-25   D.-1025 2.B 公司于 2009 年 3 月 20 日,购买甲公司股票 150 万股,成交价格每股 9 元,作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等 22.5 万元。5 月 20 日,甲公司每 10 股派 3.75 元的现金股利。6 月 30 日该股票市价为每股 8.25 元,2009 年 12 月 30 日每股 7 元,预计还将持续下跌。根据以上资料,回答下列问题。 (1).2009 年,持有该可供出售融资产影响损益的金额为( )万元。 A.322.5     B.52.5      C.-18.75       D.3.75              第 7 页(2).下列关于金融资产减值准备转回的分录,不正确的是( )。 A.可供出售债务工具减值转回借:可供出售金融资产——公允价值变动  贷:资产减值损失 B.持有至到期投资减值转回借:持有至到期投资减值准备  贷:资产减值损失 C.可供出售权益工具减值转回借:可供出售金融资产——公允价值变动  贷:资产减值损失 D.可供出售权益工具减值转回借:可供出售金融资产——公允价值变动  贷:资本公积——其他资本公积 3.甲股份有限公司于 2008 年 4 月 1 日购入面值为 2 000 万元的 3 年期债券并划分为持有至到期投资,实际支付的价款为 3 000 万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 20 万元,另支付相关税费 20 万元。根据上述资料,回答下列问题。 (1).企业持有至到期投资的特点不包括( )。 A.发生投资收益率变化或者外汇风险变化时,将出售该金融资产 B.到期日固定、回收金额固定或可确定 C.有能力持有至到期 D.有明确意图持有至到期 (2).该项债券投资的初始入账金额为( )万元。 A.3 020 B.2 980 C.3 000 D.3 040 4.2010 年 1 月 8 日 A 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为 1 000 万元,利率为 4%,3 年期,每年付息一次,该债券为 2009 年 1 月 1 日发行。取得时公允价值为 1 050 万元,含已到付息期但尚未领取的 2009 年的利息,另支付交易费用 20 万元,全部价款以银行存款支付。2010 年 12 月 31 日,该债券的公允价值为 1 500 万元。2011 年2 月,将持有的该项金融资产全部处置,处置价款是 1 600 万元,另支付交易费用 10 万元。根据以上资料,回答下列问题。 (1).取得交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A.1 050  B.1 000  C.1 010  D.1 070 (2).处置该项交易性金融资产时产生的损益金额是()万元。 A.90 B.580 C.590 D.100 五、阅读判断五、阅读判断1.甲公司于 2009 年 1 月 1 日从股票二级市场以公允价值每股 15 元购入乙公司股票 300 万股划分为可供出售金融资产,另支付相关费用 40 万元。2009 年 5 月 10 日乙公司按照每 10 股 1.2 元支付现金股利,2009 年 12 月 31 日,该股票的市场价格为每股 13 元;甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2010 年,受金融危机影响,乙公司业绩大幅下降。至 2010 年 12 月 31 日,该股票的市场价格下跌至每股 6 元;甲公司预计该股票的价格下跌为非暂时性的。2011 年经济状况好转,乙公司业绩得到回升,至 12 月 31 日,该股票的市场价格为 11 元。不考虑其他因素,回答下列题目。 (1).以下表述不正确的有( )。 A.该项股票投资的初始入账价值为 4500 万元 B.资产负债表日,该项股票投资应当公允价值计量且公允价值变动计入资本公积 C.2009 年 12 月 31 日因该项投资计入当期损益的金额为-640 万元 D.2009 年该项股票投资对利润总额的影响金额为 36 万元 E.2009 年该项股票投资对利润总额的影响金额为-604 万元 (2).以下关于该项可供出售金融资产表述正确的有( )。 A.2009 年 12 月 31 日确认其减值损失为 640 万元 B.2010 年 12 月 31 日确认其减值损失为 2740 万元 C.2010 年 12 月 1 日从资本公积转出的该项金融资产公允价值累计下降为 640 万元 D.2011 年转回其减值 1500 万元计入资本公积 E.2011 年 12 月 31 日该项股票投资账面价值为 3300 万元 2.2008 年 1 月 1 日,甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券,该债券面值总额为 120 万元,票面年利率为 5%,期限为 5 年。购入时实际支付价款 118 万元,另外支付交易费用 2 万元。甲公司计算确定的实际年利率也为 5%,每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008 年 4 月 20 日甲公司又从证券市场上购入 A 公司的股票 60 000 股,划分为交易性金融资产,每股买价 8 元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.5 元),另外支付印花税及佣金 5 000 元。2008 年 12 月 31 日,甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 51 万元。2008 年末债券投资的公允价值下降为 80 万元,甲公司预计该项债券投资的公允价值会持续下跌。2009 年 1 月 10 日处置交易性金融资产,取得价款 54 万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列题目。 (1).对于甲公司持有的可供出售金融资产,下列处理正确的有()。 A.甲公司应于 2008 年末借记资本公积 40 万元 B.甲公司应于 2008 年末确认资产减值损失 40 万元 C.2008 年初该项可供出售金融资产的账面价值为 118 万元              第 9 页D.2008 年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为 6 万元 E.2008 年末该项可供出售金融资产的账面价值为 80 万元 (2).对于甲公司交易性金融资产的处理,正确的有()。 A.交易性金融资产的入账价值为 450 000 元 B.期末应确认公允价值变动损益 60 000 元 C.已宣告发放尚未领取的现金股利应计入交易性金融资产的成本 D.另外支付印花税及佣金 5 000 元应计入当期损益 E.处置交易性金融资产产生的投资收益金额为 90 000 元 (3).下列关于甲公司 2008 年度财务报表中有关项目的列示金额,正确的有()。 A.甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为 30 万元 B.甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为 5.5 万元 C.甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为 1 万元 D.甲公司持有的债券投资在资产负债表中列示的金额为 120 万元 E.甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为-34 万元 答案部分答案部分 一、单项选择题一、单项选择题1. 【正确答案】:C【答案解析】:选项 A,以附追索权方式出售的金融资产,不应该终止确认;选项 B,企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大的价内期权,不应该终止确认;选项 D,将金融资产转移给其子公司,站在集团角度看,其并没有转移,所以不能终止确认。 2. 【正确答案】:D【答案解析】:以摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。 3. 【正确答案】:D【答案解析】:可供出售金融资产期末公允价值变动不确认损益,而是计入资本公积――其他资本公积,所以应选 D。 4. 【正确答案】:B【答案解析】:甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本=21-10×0.1+0.15=20.15(万元) 5. 【正确答案】:D【答案解析】:附追索权情况下的应收债权贴现,该笔债权的贴现做为短期借款处理:借:银行存款(按实际收到的金额)  短期借款——利息调整  贷:短期借款 6. 【正确答案】:D【答案解析】:重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量,而不是按照摊余成本进行后续计量。 7. 【正确答案】:B【答案解析】:(1)2009 年 6 月 30 日实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10 560.42×2%=211.21(万元)应收利息=债券面值×票面利率=10 000×3%=300(万元)“持有至到期投资—利息调整”=300-211.21=88.79(万元)(2)2009 年 12 月 31 日实际利息费用=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(万元)应收利息=10 000×3%=300(万元)“持有至到期投资—利息调整”=300-209.43 =90.57(万元)(3)2010 年 1 月 1 日摊余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(万元) 8. 【正确答案】:A【答案解析】:持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率的变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产,则表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期。 9. 【正确答案】:B【答案解析】:借:交易性金融资产——成本 1 200  投资收益         10  贷:银行存款      1 210              第 11 页借:银行存款         45(1500×3%)  贷:投资收益       45借:银行存款        1 400  贷:交易性金融资产——成本 1 200    投资收益       200所以,交易性金融资产影响 2007 年投资损益的金额为 235(-10+45+200)万元。 10. 【正确答案】:D【答案解析】:二季度对损益影响=公允价值变动损益=(12-14.6)×20=-52(万元)(损失)。三季度对损益影响=(14-12)×20=40(万元)。如果对三季度损益分项分析,投资收益=(14-14.6)×20=-12(万元)(损失),公允价值变动损益=52 万元(收益),合计=-12+52=40(万元)(收益)。 11. 【正确答案】:C【答案解析】:公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额,要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目,本题 6 月 30 日确认的公允价值变动损益在 8 月 30 日全部转回,所以公允价值变动对损益影响为 0。 12. 【正确答案】:D【答案解析】:选项 A 应作为交易性金融资产;选项 B 应作为持有至到期投资;选项 C 应作为长期股权投资;选项 D 应作为可供出售金融资产。 二、多项选择题二、多项选择题1. 【正确答案】:ABC【答案解析】:选项 ABC,企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,不符合终止确认金融资产的条件。 2. 【正确答案】:ACDE【答案解析】:交易性金融资产,按照公允价值进行后续计量,公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。交易性金融资产不需要确认减值损失。 3. 【正确答案】:BDE【答案解析】:B 选项,对于单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试,如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备; D 选项,已计提的坏账准备可以转回。E 选项,计提坏账准备的资产范围包括:“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”。 4. 【正确答案】:ABCDE【答案解析】:上述交易或事项均应通过投资收益科目核算。 5. 【正确答案】:ACE【答案解析】:B 选项,购入的股权投资因其没有固定的到期日,不符合持有至到期投资的条件,不能划分为持有至到期投资;D 选项,持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额,支付的价款中包含已宣告发放债券利息的,应单独确认为应收项目。 6. 【正确答案】:AE【答案解析】:【答案解析】选项 B,这种情况可以不重新计算实际利率;可供出售金融资产应按公允价值计量,故选项 CD 错误。 三、计算题三、计算题1. 【正确答案】:2007 年初企业取得可供出售金融资产时借:可供出售金融资产—成本 1 100  贷:银行存款       961    可供出售金融资产—利息调整 139在初始确认时,计算实际利率如下:33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1 133/(1+r)5=961(万元)当 r=5%时,33X(P/A,5%,5)+1100X(P/F,5%,5)=1004.7235;当 r=7%时,33X(P/A,7%,5)+1100X(P/F,7%,5)=919.6066;根据以上计算过程,则有以下等式成立。(5%-7%)/(5%-r)=(1004.7235-919.6066)/(1004.7235-961)计算得出 r=6%。(2)2007 年末应收利息=1 100×3%=33(万元)实际利息=961×6%=57.66(万元)利息调整=57.66-33=24.66(万元)借:应收利息    33  可供出售金融资产—利息调整 24.66  贷:投资收益 57.66 (3)2007 年末该债券公允价值为 885.66 万元,属于暂时下跌。投资摊余成本=961+24.66=985.66(万元)公允价值为 885.66-投资摊余成本 985.66=-100(万元)借:资本公积—其他资本公积 100   贷:可供出售金融资产—公允价值变动 100(4)2008 年 1 月 10 日收到利息借:银行存款 33              第 13 页  贷:应收利息 33(5)2008 年末 A 公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2008 年 12 月 31 日,该债券的公允价值下降为 811.8 万元。甲公司预计,该债券的公允价值会持续下跌。应收利息=1 100×3%=33(万元)利息收入=985.66×6%=59.14(万元)利息调整=59.14-33=26.14(万元)借:应收利息    33  可供出售金融资产—利息调整 26.14  贷:投资收益  59.14第一种计算方法:投资摊余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(万元)资产减值损失=公允价值 811.8-摊余成本 1 011.8=-200(万元)借:资产减值损失 200  贷:资本公积—其他资本公积 100     可供出售金融资产—公允价值变动 100第二种计算方法:总账余额=投资摊余成本 1 011.8-公允价值变动 100=911.8(万元)资产减值损失=公允价值 811.8-911.8=-100(万元)借:资产减值损失 100  贷:可供出售金融资产—公允价值变动 100借:资产减值损失 100  贷:资本公积—其他资本公积 100 2. 【正确答案】:(1)2007 年 5 月 1 日购入股票借:可供出售金融资产——成本 8 880[600 万股×(15-0.2)]  应收股利         120(600 万股×0.2)  贷:银行存款       9 000(2)2007 年 5 月 10 日,A 公司收到 B 公司发放的上年现金股利借:银行存款   120  贷:应收股利  120(3)2007 年 12 月 31 日,该股票的市场价格为每股 14 元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。确认股票公允价值变动=600 万股×14-8 880=-480(万元)借:资本公积——其他资本公积  480  贷:可供出售金融资产——公允价值变动 480(4)2008 年 12 月 31 日,该股票的市场价格为每股 13 元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。确认股票公允价值变动=600 万股×(13-14)=-600(万元)借:资本公积——其他资本公积 600  贷:可供出售金融资产——公允价值变动 600(5)2009 年,B 公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,B 公司股票的价格发生下跌。至 2009 年 12 月 31 日,该股票的市场价格下跌到每股 6 元。 确认股票投资的减值损失=600 万股×6-(8 880-480-600)=-4 200(万元)借:资产减值损失 4 200  贷:可供出售金融资产——公允价值变动 4 200借:资产减值损失 1 080(480+600)  贷:资本公积——其他资本公积 1 080(5)2010 年,B 公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至 12 月 31 日,该股票的市场价格上升到每股 10 元。确认股票价格上涨=600 万股×10-(8 880-480-600-4 200)=2 400(万元)借:可供出售金融资产——公允价值变动 2 400  贷:资本公积——其他资本公积 2 400 3. 【正确答案】: 2009 年期末交易性金融资产2010 年期末交易性金融资产2011 年成本公允价值变动期末账面价值投资收益公允价值变动期末账面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响500-504503080530-305-25账务处理:(1)2009 年 3 月 6 取得交易性金融资产借:交易性金融资产——成本 500   贷:银行存款 500(2)2009 年 12 月 31 日借:公允价值变动损益 50 [(5-4.5)×100]  贷:交易性金融资产——公允价值变动 50(3)2010 年 2 月 21 日借:应收股利 30 (100×0.3)贷:投资收益 30借:银行存款 30贷:应收股利 30(4)2010 年 12 月 31 日借:交易性金融资产——公允价值变动 80  贷:公允价值变动损益 80 [(5.3-4.5)×100](5)2011 年 3 月 16 日借:银行存款 505 (510-5)  投资收益  25  贷:交易性金融资产——成本 500           ——公允价值变动 30借:公允价值变动损益 30  贷:投资收益 30 四、阅读理解四、阅读理解              第 15 页1. (1). 【正确答案】:B【答案解析】:2007 年 1 月 1 日借:持有至到期投资—成本  2 000         —利息调整 366.38  贷:银行存款      2 366.382007 年 12 月 31 日,对于该项持有至到期投资:长城公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元)长城公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)2007 年底,该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元) (2). 【正确答案】:A【答案解析】:2008 年 12 月 31 日借:应收利息           140  贷:持有至到期投资—利息调整   71.08    投资收益 (2 297.37×3%)  68.92借:银行存款   140  贷:应收利息   140 (3). 【正确答案】:D【答案解析】:未计提减值准备时,该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(万元),应计提的减值准备=2 226.29-2 000=226.29(万元)借:资产减值损失 226.29  贷:持有至到期投资减值准备 226.29计提减值后,该项持有至到期投资的摊余成本=2 000(万元) (4). 【正确答案】:C【答案解析】:2009 年 1 月债券投资的处置损益=975-2 000/2=-25(万元) 2. (1). 【正确答案】:A【答案解析】:借:可供出售融资产 1 372.5(150×9+22.5)  贷:银行存款  1 372.5借:应收股利  56.25(150×3.75÷10)  贷:投资收益 56.25借:资本公积  135 (1 372.5-150×8.25)  贷:可供出售融资产 135 借:资产减值损失 322.5  贷:可供出售融资产——公允价值变动 187.5    资本公积 135 (2). 【正确答案】:C【答案解析】:可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,所以选项 C 不正确。 3. (1). 【正确答案】:A【答案解析】:持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率的变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产,则表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期。 (2). 【正确答案】:C【答案解析】:对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量,交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额为 3 000(3 000-20+20)万元。 4. (1). 【正确答案】:C【答案解析】:交易性金融资产的入账价值=1 050-40=1 010(万元) (2). 【正确答案】:A【答案解析】:处置交易性金融资产产生的损益金额=(1600-10)-1500=90(万元)。 五、阅读判断五、阅读判断1. (1). 【正确答案】:ACE【答案解析】:A 选项,该项股票投资的初始入账价值为 4540 万元;C 选项,2009 年 12 月 31日公允价值变动应计入资本公积,金额为(13-15)×300-40=-640(万元);E 选项,2009 年该项股票投资对利润总额的影响金额为持有期间分得的现金股利,即 1.2×300/10=36(万元)。 (2).              第 17 页【正确答案】:BCDE【答案解析】:A 选项,2009 年不符合确认减值的条件;B 选项,2010 年减值损失=(15×300+40)-6×300=2740(万元);C 选项,从资本公积转出的公允价值累计下降=4540-13×300=640(万元);D 选项,2011 年转回损失=(11-6)×300=1500(万元)。 2. (1). 【正确答案】:BDE【答案解析】:公允价值持续下跌的情况下,可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”,所以选项 B 正确,选项 A 错误;2008 年年初可供出售金融资产账面价值 120 万元,所以选项 C 错误;2008 年末确认的投资收益=120×5%=6(万元),选项 D 正确;2008 年末可供出售金融资产的账面价值 80 万元,所以选项 E 正确。 (2). 【正确答案】:ABDE【答案解析】:已宣告发放尚未领取的现金股利应计入应收项目,不计入交易性金融资产的成本。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=(处置收入 540 000-账面余额 510 000)+[公允价值 510 000-初始入账金额 60 000×(8-0.5)]=90 000(元)。 (3). 【正确答案】:BE【答案解析】:持有交易性金融资产影响营业利润的金额=-5 000+[510 000-60 000×(8-0.5)]=55 000(元)=5.5(万元);持有的可供出售金融资产影响当期营业利润的金额=120×5%-(120-80)=-34(万元);持有的债券投资也就是可供出售金融资产在资产负债表中列示的金额应该是 80万元,所以选项 B、E 正确。
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