专题三企业合并财务报表

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1、专题三合并财务报表高级财务会计企业文档内容简介本专题是关于合并财务报表的介绍主要讲述同一控制下和非同一控制下企业合并股权取得日、股权取得日后合并财务报表的编制。（控股合并后的问题）要求阅读：《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第33号——合并财务报表》企业文档目录第一节合并财务报表概述★第二节合并财务报表的编制程序★★第三节股权取得日合并财务报表的编制★★第四节股权取得日后合并资产负债表的编制★★第五节股权取得日后合并利润表★★和合并所有者权益变动表的编制第六节股权取得日后合并现金流量表的编制★第七节合并财务

2、报表综合举例★核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法企业文档第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义二、合并财务报表的种类三、合并范围的确定主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解控制？企业文档合并范围（一）合并财务报表概念一、企业财务报表的含义合并财务报表，是指将反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。反映的对象报表种类企业文档特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报

3、表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵销分录（非按账簿余额/发生额填列）企业文档合并财务报表与投资有关,但投资并不一定必须编制合并财务报表.短期投资、长期债权投资情况下不需要编制合并财务报表。长期股权投资（控制、共同控制、重大影响、非控制或共同控制或重大影响）长期股权投资是合并财务报表的前提，但最终取决于是否是通过控制取得的。(二)合并财务报表与投资的关系企业文档合并财务报表的编制与企业合并是否属于同一控制下的合并无关，而与企业合并的法律结果有关.吸收和新设合并后形成一个企业，不存在合并报表。控股合并后，形成的是一个企业集团，需要编制合并报表。(三)合

4、并财务报表与合并种类的关系企业文档（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不全面性）（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表信息的可理解性和相关性。（3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同，各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。（4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力等（通用性的反面）。(四)合并财务报表的局限性企业文档二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非

5、同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准企业文档三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计理论体系避免实务中主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……企业文档（一）母公司与子公司甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。企业文档母公司定义从母公司的

6、定义可以看出母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司。二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。企业文档（二）“控制”的含义及其认定定义：控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。主体是唯一的，不是两方或多方决策权、获益权企业文档认定原则：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方持有半数或半数以下股权但能控制被投资方的情形实质重于形式企业文档1、母公司拥有其半数以上表决

7、权资本的被投资企业；这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。例：A→B（51%）例：A→B（60%）、B→C（70%），则A→C（70%）例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C（30%），则A→C（65%）注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。企业文档2、母公司拥有半数以下股权的被投资单位纳入合并财务报表的情况：（满足一条即可）1.通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，拥有该被投资单位半数以上表决权；2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3.有权任免董事会或类似机构的多数成员；

8、4.在被投资单位的董事会或类似机构会议