个人所得税及会计处理

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1、第六章个人所得税会计8/21/20211一、教学目标通过本章教学，应明确个人所得税征税对象，居民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务；掌握个人所得税的计算与征收；提高缴纳个人所得税的自觉性，同时也为将来的个人理财作好理论准备。二、教学重点及难点1．理解个人所得来源地的确定标准；2．掌握各项所得应纳税所得额的确定方法；3．理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。8/21/20212第一节概述一、概念、特点及作用（一）概念是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税（二）特点分类征收税率级次较多,体现公平原则税额计算简单申报方式方便灵活（三）作用8/2

2、1/20213二、纳税人（一）居民纳税义务人——无限纳税义务人条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。（只要具备一个条件即为居民纳税人）(1)有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性居住的个人。(2)居住满一年：公办1月1日——12月31日，临时离境不扣减，在一个纳税年度内一次不超过30日，或每次累计不超过90日的。无限纳税义务：就其来源于中国境内、境外的所得纳税8/21/20214（二）非居民纳税义务人——负有限纳税义务。条件：1)在中国境内无住所又不居住2)无住所且居住不满一年的个人（只要具备一个条件即为非居民纳税人）有限

3、纳税义务：仅就其来源于中国境内的所得纳税8/21/20215居民纳税人（1）判定标准：①在中国境内有住所的个人。（住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。）②在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。（2）类别：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。在中国境内居住满1年的外籍人员、港澳台同胞和华侨（3）纳税义务：负无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税人（1）

4、判定标准：①在中国境内无住所且不居住的个人。②在中国境内无住所且居住不满1年的个人。（2）类别：一个纳税年度中，在中国境内无住所又不居住，或无住所且境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳台同胞。（3）纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。8/21/202161.一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日至12日离境回国，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。判断该外籍人员1997年和1998年属于哪一类纳税人.8/21/20217三、征税对象1、工资、薪金所得2、个人独资企

5、业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、储蓄存款利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他应税所得8/21/20218四、个人所得税税率税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得（也适用于个人独资企业、合伙企业）对企事业单位的承包、承租经营所得比例税率20%（8个税目，其中有2个税目有加征或减征）劳务报酬所得：有加成征收规定一次取得劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000至50000，税

6、率30%（加征5成）；50000元以上，税率40%（加征10成）稿酬所得：按应纳税额减征30%8/21/20219第二节个人所得税的计算①工资薪金：A.扣2000元／月(2008年3月1日起)B.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人每月在减除2000元费用的基础上，再减除2800元,即扣4800元具体适用范围：1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受

7、雇取得工资、薪金所得的个人；8/21/202110几个特殊规定1、对个人取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法，由扣缴义务人代扣代缴。2.雇主为雇员负担税款的计算3.在境内无住所的纳税人税款的计算8/21/202111②个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。③对企事业单位的承包承租经营所得：以每一纳税年度收入总额，减除必要的费用（每月2000元）后的余额④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：A、4000元以下／次：扣800元B、40

8、00元以上／次：扣20％财产租赁所得还