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个人所得税及会计处理

'个人所得税及会计处理'
第六章 个人所得税会计2019-7-11 1一、教学目标 通过本章教学,应明确个人所得税征税对象,居 民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务;掌 握个人所得税的计算与征收;提高缴纳个人所得税的 自觉性,同时也为将来的个人理财作好理论准备。二、教学重点及难点1.理解个人所得来源地的确定标准;2.掌握各项所得应纳税所得额的确定方法;3.理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。2019-7-11 2 第一节 概述n 一、概念、特点及作用(一)概念 是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税 (二)特点Ø 分类征收 Ø 税率级次较多,体现公平原则Ø 税额计算简单Ø 申报方式方便灵活(三)作用2019-7-11 3 二、 纳税人 (一)居民纳税义务人——无限纳税义务人 条件:在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满 一年的个人。(只要具备一个条件即为居民纳税人) (1)有住所:因户籍、家庭、经济利益关系,在中国境内 习惯性居住的个人。 (2)居住满一年:公办1月1日——12月31日,临时离境 不扣减,在一个纳税年度内一次不超过30日,或每次 累计不超过90日的。 无限纳税义务:就其来源于中国境内、境外的所得纳税2019-7-11 4 (二)非居民纳税义务人——负有限纳税义务。 条件:1)在中国境内无住所又不居住 2)无住所且居住不满一年的个人 (只要具备一个条件即为非居民纳税人) 有限纳税义务:仅就其来源于中国境内的所得纳税2019-7-11 5居 (1)判定标准: ①在中国境内有住所的个人。(住所是指因户籍、家民 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住,而不是指实际居住或在某纳 一特定时期内的居住地。) ②在中国境内无住所,但在中国境内居住税 满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月 31日止,下同)内,在中国境内居住满365日。人 (2)类别:在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 在中国境内居住满1年的外籍人员、港澳台同胞和华 侨 (3)纳税义务:负无限纳税义务,就其来源于中国境内、境外 的所得,向中国缴纳个人所得税非 (1)判定标准: ①在中国境内无住所且不居住的个人。②在居 中国境内无住所且居住不满1年的个人。民纳 (2)类别:一个纳税年度中,在中国境内无住所又不居住,或税 无住所且境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳台同胞。人 (3)纳税义务:负有限纳税义务,仅就其来源于中国境内的所 得,向中国缴纳个人所得税。 2019-7-11 61.一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职,在1998年纳税年度内,曾于3月7日至12日离境回国,12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。判断该外籍人员1997年和1998年属于哪一类纳税人.2019-7-11 7三、征税对象1、工资、薪金所得2、个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、储蓄存款利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他应税所得2019-7-11 8四、个人所得税税率税率 应税项目九级超额累进税率 工资薪金所得五级超额累进税率 个体工商户生产、经营所得(也适用于个人独资 企业、合伙企业) 对企事业单位的承包、承租经营所得比例税率20% 劳务报酬所得:有加成征收规定(8个税目,其中有 一次取得劳务报酬所得20000元以上有加成征收,2个税目有加征或减 即20000至50000,税率30%(加征5成);50000征) 元以上,税率40%(加征10成) 稿酬所得:按应纳税额减征30%2019-7-11 9 第二节 个人所得税的计算①工资薪金: A.扣2000元/月(2008年3月1日起) B.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人每月在减除2000元费用的基础上,再减除2800元,即扣4800元    具体适用范围: 1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;  2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;  3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;  2019-7-11 10 几个特殊规定1、对个人取得的全年一次性奖金,可单独作为一个 月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法, 由扣缴义务人代扣代缴。2.雇主为雇员负担税款的计算3.在境内无住所的纳税人税款的计算2019-7-11 11 ②个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所 得:每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后 的余额为应纳税所得额。 ③对企事业单位的承包承租经营所得:以每一纳税年度收 入总额,减除必要的费用(每月2000元)后的余额 ④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得: A、4000元以下/次:扣800元 B、4000元以上/次:扣20% 财产租赁所得还要扣除租赁过程中的有关税费及房屋修缮 费2019-7-11 12例:某企业的职工甲,2006年1月取得了工资收入2600元,计算甲当月个人所得税应税所得。应税所得:2600-2000=600应纳个人所得税:600*10%-25=35?例:某演员为一企业作电视广告,取得报酬60000元,该演员应税所得为多少??解::? [60000?(1-20%)?30%-2000] =12400(元)2019-7-11 13 ?例:某人在2002年取得特许权使用费 ,一次收入 3000元,另一次收入8000元,其应税所得共计为多少? ?(1)特许权使用费所得以转让一次为一次收入。 ? (2)应纳税额 ?=(3000-800)?20%+8000?(1-20%)×20%=1720(元) 例:某纳税人将自有房屋出租,2002年3月取得月租金 6000元,缴纳房产税720元,营业税、城建税及附加345元, 支出房屋修缮费600元。计算当月应税所得 [6000X(1-20%)-(720+345+600)]X20%=5872019-7-11 14?⑤财产转让所得:转让收入-财产原值―合理费用?(合理费用是指买卖过程中缴纳税金和有关费用)?⑥储蓄存款利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得:以每次收入额为应税所得额。 2019-7-11 15 例:某个人将原值44000元的房子转让,售价70000 元,在买卖过程中按规定缴纳税金和交易费等有关 费用6000元。要求计算应纳的应税所得。 (70000-44000-6000)X20%=40002019-7-11 16 应税项目 税率 费用扣除(1)工资薪金所得 九级超额累进税率 月扣除2000元(或4800元)(2)个体工商户生 五级超额累进税率 全年收入扣除成本、费用及损失产、经营所得(3)对企事业单位 全年收入扣除必要费用(每月2000承包经营、承租经 五级超累 元)营所得 ①20%比例税率;②对一次(4)劳务报酬所得 劳务报酬20000元以上加成 ①每次收入≤4000元:定额扣除800 20%比例税率,并按应纳税 元(5)稿酬所得 额减征30% ②每次收入>4000元:定率扣除收(6)特许权使用费 入的20% 20%比例税率所得 ①财产租赁过程中缴纳的税费;②修(7)财产租赁所得 20%比例税率 缮费用;③800元或20%固定费用 每次转让收入总额扣除财产原值和合(8)财产转让所得 20%比例税率 理费用(税金和有关费用)(9)利息、股息红利所得 无费用扣除,收入即为应纳税(10)偶然所得 20%比例税率 所得额(11)其它所得 2019-7-11 171.劳务报酬所得 : 只有一次性收入的,以取得该项收入为一次 属同一事项连续取得收入的,以一月内取得的收入为一次2.稿酬所得: 以每次出版发表(与每次印刷相区别)取得的收 入为一次 连载取得收入的,以连载完成后取得的收入合并为一次3.特许权使用费所得: 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次4.财产租赁所得: 以一个月内取得的所得为一次5.其他 : 以每次收入为一次 2019-7-11 18 例:某人利用业余时间为某单位翻译英文资料,一次性 取得劳务收入3500元。计算该人应纳个人所得税 (3500-800)*20%=540 例: 某演员在一场演出后,取得演出收入7200元。计算 该人应纳的个人所得税。 7200*(1-20%)*20%=11522019-7-11 19 例:某设计师利用业余时间为他人设计图纸,工作完成以 后,一次性取得劳务收入42000元。计算该人应纳的个人 所得税 应税所得=42000*(1-20%)=33600 应纳所得税=33600*30%-2000=8080 例:市区某人将自有的一台电脑出租给他人使用,租期1 个月,并签订了租赁合同。对方需付其租金850元。租赁 过程中发生税费共计47.75。计算该人应纳的个人所得税。 营业税=850*0.05=42.5 城建税和教育附加=42.5*(7%+3%)=4.25 印花税=850*0.001=0.85 (不足1元,按1元缴纳) 应纳个人所得税=(850-42.5-4.25-1-800)*20%=0.452019-7-11 20(五)稿酬所得 1、每次收入不足4000元 应纳税额=(每次收入-800)×14% 2、每次收入在4000元以上 应纳税额=每次收入×(1-20%) ×14% 例:某作家取得一文章的稿酬收入8000元 个人应纳所得税额=8000(1-20%)×14% =6400*14% 2019-7-11 21(六)利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得 应纳税额=每次收入额×20%(七)财产转让所得应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%例:王某1996年建造房屋一栋,造价55000元,建造房屋支付的其他费用 4000元,房产原值共计59000元.2000年王某将房屋转让给他人, 售价120000元,转让房屋的过程中王某还支付了相关的合理费用 3500元.计算王某应纳的个人所得税应税所得=120000-55000-4000-3500=57500应纳个人所得税=57500*20%=115002019-7-11 22 二、税款缴纳个人所得税的计征办法:源泉分项扣缴和自行申报1、自行报纳税:(1)自行申报的纳税义务人:A、从两处或两处以上取得工资、薪金所得的。B、没有扣缴义务人。C、其他必须自行申报纳税的。(2)自行申报期限:A、一般在取得纳税所得的次月7日内申报并缴纳;B、个体工商户按年计算,分月预缴,由纳税人次月7日内预缴,年终3个月内汇算清缴,多退少补。C、纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的,自取得收入之日起30日内申报纳税。若分次取得,在每次取得所得后七日内预缴,年终3个月内汇算清缴,多退少补。 2019-7-11 23 2、代扣代缴:(1)扣缴义务人和代扣代缴的范围:A、扣缴义务人:凡支付(现金支付、汇拨支付、转 帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付) 给个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团 组织、军队、个体户等。B、代扣代缴范围: (2)扣缴义务人的法律责任(3)代扣代缴期限,每月所扣的税款应当在次月7日内 缴入国库 2019-7-11 24三、应纳税额计算中的几个特殊问题 1.税前捐赠扣除规定 公益救济性捐赠指纳税人通过境内非营利的 社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和 遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。可在规 定比例内扣除: l 不超过应税所得的30% l 全额扣除 2019-7-11 252、境外所得的税额扣除税法规定:纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其 在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除 额不得超过该纳税义务人境外所得,依照我国税法规 定计算的应纳税额。注意: 1、在境外应当缴纳并且实际已经缴纳的税额 2、应当提供境外税务机关填发的定税凭证原件 3、纳税义务人在中国境内有住所或无住所而在境内 居住满一年的个人。2019-7-11 26 例:某纳税人在同一纳税年度内,在中国 某公司每月收入3000元,年终一次性领取奖 金20000元;在A国一公司当顾问,月工资 5000元,因提供一项专利使用权,一次取收 入30000元,该两项已在A国缴纳个所得税 5200元;因在B国出版著作,获得稿酬收入 15000元,并在B国缴纳个人所得税1720元。 要求:计算该纳税人年度应纳俱所得税2019-7-11 273、优惠政策 1、免纳个人所得税 (1)省级政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单 位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技 术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 (2)国债、国家发行的金融债券利息。 (3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴(政府特殊津 贴)。 (4)福利费、抚恤金、救济金 (5)保险赔款 (6)军人的转业费、复员费2019-7-11 28 (7)按国家规定发给干部、职工的安家费、退职费、 退休工资、离休工资、离休生活补助费、院士的津贴。 (8)依我国法律规定免税的各国驻华使馆、领事馆的外 交代表、领事官员和其他人员的所得。 (9)中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免 税的所得。 (10)其他免税的所得(如按国家规定比例缴纳的住房公积金、医疗保险费、基 本养老保险费、失业保险费)2019-7-11 29 2、可以减征个人所得税 (1)残疾、孤托人员和烈属的所得 (2)因严重自然灾害造成重大损失的 (3)其他经国务院财政部门批准减税的2019-7-11 30 第三节 个人所得税的会计处理一、账户设置:应交税费-应交个人所得税、应交税费-代扣代缴个人所得税二、会计处理(一)个体工商户生产经营所得的账务处理 通过“留存收益”和“应交税费-应交个人 所得税”等账户进行会计核算。2019-7-11 31 (二)扣缴义务人代扣代缴所得税的会计处理1、工资薪金所得例:某公司2008年10月25日,汇总本公司应付工资总额 为60 000元,其中生产工人工资40 000元,车间管理 人员工资10 000元,公司管理人员工资10 000元;按 税法规定应代扣代缴个人所得税600元,计算应交个人 所得税并进行会计核算。 ① 提取工资时:借:生产成本 40 000 制造费用 10 000 管理费用 10 000 贷:应付职工薪酬 60 000 2019-7-11 32② 支付工资并代扣个人所得税时:借:应付职工薪酬 60 000 贷:银行存款 59 400 应交税费——代扣代缴个人所得税 600③ 实际缴纳时:借:应交税费——代扣代缴个人所得税 600 贷:银行存款 600 2019-7-11 332.承包承租经营所得 与工资薪金所得处理相同或与个体工商户生 产经营所得相同3.劳务报酬所得 按代扣的所得税,借记”销售费用””固定 资产”等相关账户,贷记”应交税费——代 扣代缴个人所得税” 2019-7-11 344.稿酬所得按代扣的所得税,借记”图书成本”等相关账户, 贷记”应交税费——代扣代缴个人所得税”5.特许权使用费所得 按代扣的所得税,借记”管理费用”等相关账户, 贷记”应交税费——代扣代缴个人所得税”2019-7-11 35例:A企业采用某高级工程师专利技术一项,支 付含税特许权使用费35 000元,该企业为代 扣代缴人。计算应交个人所得税并进行会计核 算。应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20% =35 000×(1-20%)×20% =5 600(元) 2019-7-11 36①计算代扣代缴个人所得税并支付特许权使用费时:借:管理费用 35 000 贷:应交税费——应交代扣个人所得税5 600 银行存款 29 400②上缴税款时:借:应交税费——应交代扣个人所得税 5 600 贷:银行存款 5 600 2019-7-11 376.财产租赁所得按代扣的所得税,借记”管理费用””销售费用” 等相关账户,贷记”应交税费——代扣代缴 个人所得税”7.财产转让所得按代扣的所得税,借记”固定资产”等相关账户, 贷记”应交税费——代扣代缴个人所得税”2019-7-11 38例:某人向A厂转让毛衣编制机两台,取得转让 收入23 000元。两台编制机的成本为20 000 元,支付有关费用800元。计算应交个人所得 税并进行会计核算。应纳税额=应纳税所得额×适用税率 =(每次收入总额-财产原值-合理费用)×20% =(23 000-20 000-800)×20%=440(元) 2019-7-11 39①计算代扣代缴个人所得税并支付财产转让所得时:借:固定资产 23 000 贷:应交税费——应交代扣个人所得税 440 银行存款 22 560②上缴税款时:借:应交税费——应交代扣个人所得税 440 贷:银行存款 440n “ 2019-7-11 40 第六章 个人所得税会计2019-7-11 1一、教学目标 通过本章教学,应明确个人所得税征税对象,居 民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务;掌 握个人所得税的计算与征收;提高缴纳个人所得税的 自觉性,同时也为将来的个人理财作好理论准备。二、教学重点及难点1.理解个人所得来源地的确定标准;2.掌握各项所得应纳税所得额的确定方法;3.理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。2019-7-11 2 第一节 概述n 一、概念、特点及作用(一)概念 是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税 (二)特点Ø 分类征收 Ø 税率级次较多,体现公平原则Ø 税额计算简单Ø 申报方式方便灵活(三)作用2019-7-11 3 二、 纳税人 (一)居民纳税义务人——无限纳税义务人 条件:在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满 一年的个人。(只要具备一个条件即为居民纳税人) (1)有住所:因户籍、家庭、经济利益关系,在中国境内 习惯性居住的个人。 (2)居住满一年:公办1月1日——12月31日,临时离境 不扣减,在一个纳税年度内一次不超过30日,或每次 累计不超过90日的。 无限纳税义务:就其来源于中国境内、境外的所得纳税2019-7-11 4 (二)非居民纳税义务人——负有限纳税义务。 条件:1)在中国境内无住所又不居住 2)无住所且居住不满一年的个人 (只要具备一个条件即为非居民纳税人) 有限纳税义务:仅就其来源于中国境内的所得纳税2019-7-11 5居 (1)判定标准: ①在中国境内有住所的个人。(住所是指因户籍、家民 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住,而不是指实际居住或在某纳 一特定时期内的居住地。) ②在中国境内无住所,但在中国境内居住税 满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月 31日止,下同)内,在中国境内居住满365日。人 (2)类别:在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 在中国境内居住满1年的外籍人员、港澳台同胞和华 侨 (3)纳税义务:负无限纳税义务,就其来源于中国境内、境外 的所得,向中国缴纳个人所得税非 (1)判定标准: ①在中国境内无住所且不居住的个人。②在居 中国境内无住所且居住不满1年的个人。民纳 (2)类别:一个纳税年度中,在中国境内无住所又不居住,或税 无住所且境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳台同胞。人 (3)纳税义务:负有限纳税义务,仅就其来源于中国境内的所 得,向中国缴纳个人所得税。 2019-7-11 61.一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职,在1998年纳税年度内,曾于3月7日至12日离境回国,12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。判断该外籍人员1997年和1998年属于哪一类纳税人.2019-7-11 7三、征税对象1、工资、薪金所得2、个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、储蓄存款利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他应税所得2019-7-11 8四、个人所得税税率税率 应税项目九级超额累进税率 工资薪金所得五级超额累进税率 个体工商户生产、经营所得(也适用于个人独资 企业、合伙企业) 对企事业单位的承包、承租经营所得比例税率20% 劳务报酬所得:有加成征收规定(8个税目,其中有 一次取得劳务报酬所得20000元以上有加成征收,2个税目有加征或减 即20000至50000,税率30%(加征5成);50000征) 元以上,税率40%(加征10成) 稿酬所得:按应纳税额减征30%2019-7-11 9 第二节 个人所得税的计算①工资薪金: A.扣2000元/月(2008年3月1日起) B.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人每月在减除2000元费用的基础上,再减除2800元,即扣4800元    具体适用范围: 1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;  2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;  3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;  2019-7-11 10 几个特殊规定1、对个人取得的全年一次性奖金,可单独作为一个 月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法, 由扣缴义务人代扣代缴。2.雇主为雇员负担税款的计算3.在境内无住所的纳税人税款的计算2019-7-11 11 ②个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所 得:每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后 的余额为应纳税所得额。 ③对企事业单位的承包承租经营所得:以每一纳税年度收 入总额,减除必要的费用(每月2000元)后的余额 ④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得: A、4000元以下/次:扣800元 B、4000元以上/次:扣20% 财产租赁所得还要扣除租赁过程中的有关税费及房屋修缮 费2019-7-11 12例:某企业的职工甲,2006年1月取得了工资收入2600元,计算甲当月个人所得税应税所得。应税所得:2600-2000=600应纳个人所得税:600*10%-25=35?例:某演员为一企业作电视广告,取得报酬60000元,该演员应税所得为多少??解::? [60000?(1-20%)?30%-2000] =12400(元)2019-7-11 13 ?例:某人在2002年取得特许权使用费 ,一次收入 3000元,另一次收入8000元,其应税所得共计为多少? ?(1)特许权使用费所得以转让一次为一次收入。 ? (2)应纳税额 ?=(3000-800)?20%+8000?(1-20%)×20%=1720(元) 例:某纳税人将自有房屋出租,2002年3月取得月租金 6000元,缴纳房产税720元,营业税、城建税及附加345元, 支出房屋修缮费600元。计算当月应税所得 [6000X(1-20%)-(720+345+600)]X20%=5872019-7-11 14?⑤财产转让所得:转让收入-财产原值―合理费用?(合理费用是指买卖过程中缴纳税金和有关费用)?⑥储蓄存款利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得:以每次收入额为应税所得额。 2019-7-11 15 例:某个人将原值44000元的房子转让,售价70000 元,在买卖过程中按规定缴纳税金和交易费等有关 费用6000元。要求计算应纳的应税所得。 (70000-44000-6000)X20%=40002019-7-11 16 应税项目 税率 费用扣除(1)工资薪金所得 九级超额累进税率 月扣除2000元(或4800元)(2)个体工商户生 五级超额累进税率 全年收入扣除成本、费用及损失产、经营所得(3)对企事业单位 全年收入扣除必要费用(每月2000承包经营、承租经 五级超累 元)营所得 ①20%比例税率;②对一次(4)劳务报酬所得 劳务报酬20000元以上加成 ①每次收入≤4000元:定额扣除800 20%比例税率,并按应纳税
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