个人所得税税收筹划(I)

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1、个人所得税税收筹划目录各类所得的税收筹划3.1.纳税人纳税义务的税收筹划2.计征原则的税收筹划第一节 纳税人纳税义务的税收筹划一、纳税人身份的所得税筹划税法规定:【例】乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人,而且都是美国科通技术发展有限公司的高级雇员。因工作需要,乔治和布莱克两位先生于2010年12月8日被美国总公司派往中国的分公司工作,负责北京业务区。紧接着2011年2月10日,史密斯先生也被派往中国工作,负责上海业务区。其间,各自因工作需要,三人均回国述职一段时间。乔治先生于2011年7月至8月回国两个月,布莱克和史密斯两位先生于2011年9月回国20天。201

2、2年1月20日,发放年终工资、薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资、薪金10万元,美国总公司支付的工资、薪金1万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元。二、个人直接投资经营方式的所得税筹划1.个体工商户的税负【例】某个体工商户年营业收入54万元,营业成本42万元,其他可扣除费用、流转税金2万元,其年应纳税额为(35%,速算扣除数14750):(540000-420000-20000)×35%-14750=2.025(万元)税后收入为:540000-420000-20000-20250=7.975(万元)个体工商户的实际税负为:20250÷

3、(540000-420000-20000)×100%=20.25%(二)个人独资企业的税负及筹划【例】王某开设了一个经营水暖器材的公司,由其妻负责经营管理。王某也经常承接一些安装维修工程。每年销售水暖器材的收入为5万元,安装维修收入为2万元。全年应纳所得税为:70000×30%-9750=11250(元)11250÷70000=16.25%如果王某和妻子成立两个个人独资企业,王某的企业专门承接安装维修工程,王妻的公司只销售水暖器材。在这种情况下,假定收入同上,王某和妻子每年应纳的所得税分别为:王某:20000×10%-750=1250(元)王妻:50000×20%-3750

4、=6250(元)两人合计纳税:1250+6250=7500(元)每年节税:11250-7500=3750(元)(三)合伙企业的税负【例】某合伙企业有5个合伙人,各合伙人的出资比例均为20%。本年度的生产经营所得为35万元,由各合伙人按出资比例均分。这样,每个合伙人应纳的个人所得税为(30%,速算扣除数9750):350000×20%×30%-9750=11250(元)税后收入为:70000-11250=58750(元)合伙企业每个合伙人的实际税负为:11250÷70000×100%=16.07%(四)私营企业的税负【例】个人投资者占私营企业出资额的50%,企业税前所得为12

5、万元,所得税税率为25%,应纳企业所得税:120000×25%=30000(元)税后所得为:120000–30000=90000(元)个人投资者从企业分得股利为:90000×50%=45000(元)股息、红利所得按20%的税率缴纳个人所得税,这样投资者缴纳的个人所得税为:45000×20%=9000(元)税后收入为:45000–9000=36000(元)实际税负为:(30000×50%+9000)÷(120000×50%)×100%=40%三、承包承租经营改办个体执照可节税个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记改变为个体工商户的个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记

6、仍为企业的具体为:①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅按合同(协议)规定取得一定所得的,应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。②承包、承租人按合同(协议)规定只向发包方、出租人交纳一定费用,交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的,其取得的所得,按企事业单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。税法规定,个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得共同适用5%~35%的五级超额累进税率。所不同的是,对实际经营期不满1年的经营所得,在计算确定应纳税所得额时,两者的计算方法存在着原则区别。个体工商户的生产经营所得应以每一纳税年度取得的收入

7、计算纳税额,对于生产经营期不满1年的,应将实际生产经营期间内取得的所得换算为全年所得,以正确确定适用税率;而对实行承包、承租经营的纳税人,虽然原则上要求应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税,但是,对于在一个纳税年度内,承包、承租经营不足12个月的,则应以其实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。计算公式为:应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额-(3500×该年度实际承包、承租经营月份数)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数【例】某企业由于对市场需求把握不准,造成产品大量积压、资金

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