个人所得税及其会计核算

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1、第七章个人所得税及其核算个人所得税基础个人所得税应纳税额的计算个人所得税的账务处理纳税申报表的填制第一节个人所得税基础一、个人所得税的概念、纳税义务人二、所得来源地的确定三、应税所得项目四、个人所得税的税率五、个人所得税的税收优惠一、个人所得税的概念与特点、纳税义务人（一）概念与特点概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。现行个人所得税法是从2008年3月1日起实施的。个人独资企业、合伙企业不征企业所得税，只对其投资者的经营所得依法征收个人所得税。特点：分类征收；累进税率和比例税率并行适用；费用扣除额比

2、较宽；计算较简便；采用课源制和申报制两种征税办法。（二）纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。1、居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日

3、或者多次累计不超过90日的离境。居民纳税人负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的应税所得，在中国缴纳个人所得税。但对在中国境内无住所，在境内居住1年以上不到5年的纳税人有减免税优惠。2、非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。主要是指一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者居住但不满1年的外籍人员，香港、澳门、台湾同胞。非居民纳税人负有有限纳税义务，仅就其来源于中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。其中对在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计

4、居住不超过90日的纳税人有减免税优惠。对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日以内非居民√免税××90日—1年非居民√√××1年—5年居民√√√免税5年以上居民√√√√（注：√代表征税，×代表不征税）【注意】居住时间5年以上，从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。二、所得来源地的确定（一）一般规定一般而言，居民纳税人应

5、就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。（二）不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国境内的公司、企业及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。所得项目基本内容（一）工资、薪金所得个人因任职或者受雇而取得的的工资、薪金、奖

6、金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人收入中不予征税的项目：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入个人基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。（二）个体工商户的生产、经营所得1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

7、4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。备注：个人独资企业、合伙企业不征企业所得税，其投资者依法缴纳个人所得税，比照本应税项目执行。三、应税所得项目——个人所得税的征税对象所得项目基本内容（三）对企业事业单位的承包经营、承租经营所得个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（四）劳务报酬所得个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、

8、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（五）稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。三、应税所得项目——个人所得税的征税对象所得项目基本内容（七）利息、股息、