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税务筹划第9章所得税的税务筹划

'税务筹划第9章所得税的税务筹划'
第九章 所得税的税务筹划2019年7月11日星期四 1所 得 税 税 率(一)原政策: 年所得额 税率~3万元 18%3~10万元 27%10万元~ 33%(二)新政策:企业所得税的税率为25%小型微利企业和非居民企业税率为20% 2019年7月11日星期四 2第一节 所得税优惠政策的运用一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税 务筹划二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进 行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划2019年7月11日星期四 3三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划 n (一)运用技术转让进行税务筹划n (二)运用从事创业投资进行税务 筹划n (三)利用开发新技术、新产品、 新工艺进行税务筹划2019年7月11日星期四 4(一)运用技术转让进行税务筹划n 技术转让所得免征、减征企业所得 税,是指一个纳税年度内,居民企 业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500 万元的部分,减半征收企业所得税。2019年7月11日星期四 5n 例9-5:某国有股份公司(居民企 业)转让技术,与受让方签订了3年 的协议,共需收取1200万元技术转 让费。如何进行税务筹划?2019年7月11日星期四 6n (1)三年平均收取技术转让费。合计收取 1200万元,则平均每年收取技术转让费400 万元。每年所得额均在纳税免征额以下,三年 均不发生所得税纳税义务。n (2)第一年多收,后续年份少收技术转让费。 第一年收取700万元技术转让费,超出了免征 额200万元,需要减半缴纳企业所得税。应纳 税额为:n (700-500)×25%×50%+0+0=25 (万元)n (3)起始年份少收,第二、第三年多收技术 转让费。第三年收取900万元技术转让费,超 出了免征额400万元,需要减半缴纳企业所得 税。应纳税额为:n 0+0+(900-500)×25%×50%=50 (万元)2019年7月11日星期四 7(二n中)国运境用内从注事册设创立业的投主资要进从行税务筹事划创业投资的企业组织。n 第三十一条 创业投资企业从事国家 需要重点扶持和鼓励的创业投资, n创业投资是指向成长性企业(不含 可以按投资额的一定比例抵扣应纳 上市企业)进行股权投资,以期所 税所得额。 投资的企业发 育成熟或相对成熟后 主要通过股权转让获得资本增值收 益的投资方式。2019年7月11日星期四 8n 抵扣应纳税所得额,是指创业投资企 业采取股权投资方式投资于未上市的 中小高新技术企业2年以上的,可以 按照其投资额的70%在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额;当年不足抵扣的,可以在 以后纳税年度结转抵扣。n 属于间接税收优惠 ;加计扣除优惠 2019年7月11日星期 四 9n 例9-6:宇环创业投资有限责任公司,2007 年拟用1200万元选一家未上市的企业进行股 权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业。 假定2009年取得所得额1400万元。企业情况 甲 乙类别 未上市 上市公司职工人数 360 600年销售额(亿元) 0.9 2.8资产总额 1.6 3.1 2019年7月11日星期 四 10n (1)宇环公司以股权方式把1200万元 资金投资到甲企业。 n 宇环公司可以抵扣的投资额= 1200×70%=840(万元)n 2009年应纳税所得额= (1400-840) ×25%=140 (万元)n (2)宇环公司以股权方式把1200万元 资金投资到乙企业。n 2009年应纳税所得额=1400×25%= 350(万元)n 宇环公司以股权方式投资到中小型高新 技术企业比投资到普通企业,实现节税 210万元。2019年7月11日星期四 11 (三)利用开发新技术、新产品、 新工艺进行税务筹划n 第三十条 企业的下列支出,可以在计 算应纳税所得额时加计扣除:    (一)开发新技术、新产品、新 工艺发生的研究开发费用;    (二)安置残疾人员及国家鼓励 安置的其他就业人员所支付的工资。 2019年7月11日星期 四 12n 研究开发费用的加计扣除,是指企业为 开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用,未形成无形资产计入当期 损益的,在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形 成无形资产的,按照无形资产成本的 150%摊销。2019年7月11日星期四 13四、运用购买专用设备投资进行税务筹划 n 第三十四条 企业购置用于环境保护、节 能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免。 n 专用设备的投资额的10%可以从企业当 年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。 2019年7月11日星期 四 14n 例9-7:某家用电器股份有限公司 为扩大生产规模,2008年决定购买 设备生产节能新产品,投资额1400 万元。公司预计以后年度的所得额 2008、2009、2010分别为180万 元、260万元、480万元。该企业 如何在购买设备上进行税务筹划? 2019年7月11日星期四 15n (1)公司选择购买节能专用设备,企业允 许抵免的专用设备投资额1400万元的10%, 共140万元。n 2008应纳企业所得税=180×25%=45 (万元)n 2008年能够得到抵免的专用设备投资额是 45万元,当年实际缴纳企业所得税为零。n 2009年应纳企业所得税=260×25%=65 (万元)n 2009年能够得到抵免的专用设备投资额是 65万元,当年实际缴纳企业所得税为零。n 2010年应纳企业所得税=480×25%= 120(万元)n 2010年能够将剩余允许抵免的专用设备投 资2额019年的7月11日星万期 元( )进行抵免。 四 30 140-45-65 当年实际缴纳企业所得税为90万元。 16n (2)公司选择购买普通设备n 2008~2010年应纳企业所得税= (180+260+480)×25%= 230(万元)n 三年缴纳企业所得税230万元,比 购置节能专用多缴纳的企业所得税 为140万元。2019年7月11日星期四 17 五、运用优惠税率进行税务筹划 n 符合条件的小型微利企业,减按 20%的税率征收企业所得税。 从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件:n年度应纳税所得额/从业人数/资产总额n工业企业, 30万元/ 100人/ 3000万元n其他企业, 30万元/ 80人/ 1000万 2019年7月11日星期 四 18n 例9-8:某商业企业,资产总额 980万元,有职工60人。2008年实 现应纳税所得额为30.1万元。如果 该企业在2008年12月前预测到这 个结果,则可以在12月31日前安排 支付一笔0.2万元的费用;2019年7月11日星期四 19n 其年终应纳税所得税:n 29.9×20%=5.98万元n 否则:30.1×25%=7.525万元n 此时,虽然多支付了0.2万元的费用, 却少缴纳1.545万元的税款。2019年7月11日星期四 20七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划n 安置残疾人员及国家鼓励安置的其 他就业人员所支付的工资。n 企业安置残疾人员所支付的工资的 加计扣除,是指企业安置残疾人员 的,在按照支付给残疾职工工资据 实扣除的基础上,按照支付给残疾 职工工资的100%加计扣除。2019年7月11日星期四 21n 例9-10:某外商投资企业,现有 职工40人,预计2008年实现应纳 税所得额160万元。现因扩大生产 规模,企业需要招聘20名新员工, 新增的20名员工需要增加支付工资 6.3万元。企业应如何对招聘员工进 行筹划?2019年7月11日星期四 22n (1)招聘20名残疾人员。n 当年该企业应纳所得税=(160- 6.3×2)×25%=36.85(万元)n (2)招聘20名健康人员。n 当年该企业应纳所得税=(160-6.3) ×25%=38.425(万元)n 因此,该企业因为安置20名残疾人员就 业获得了1.575万元的节税利益。2019年7月11日星期四 23第二节 应纳税所得额的税务筹划n 应纳税所得额=收入总额-不征税收入 -免税收入-各项扣除金额-允许弥补 的以前年度亏损金额 2019年7月11日星期 四 242019年7月11日星期四 25 第九章 所得税的税务筹划2019年7月11日星期四 1所 得 税 税 率(一)原政策: 年所得额 税率~3万元 18%3~10万元 27%10万元~ 33%(二)新政策:企业所得税的税率为25%小型微利企业和非居民企业税率为20% 2019年7月11日星期四 2第一节 所得税优惠政策的运用一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税 务筹划二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进 行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划2019年7月11日星期四 3三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划 n (一)运用技术转让进行税务筹划n (二)运用从事创业投资进行税务 筹划n (三)利用开发新技术、新产品、 新工艺进行税务筹划2019年7月11日星期四 4(一)运用技术转让进行税务筹划n 技术转让所得免征、减征企业所得 税,是指一个纳税年度内,居民企 业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500 万元的部分,减半征收企业所得税。2019年7月11日星期四 5n 例9-5:某国有股份公司(居民企 业)转让技术,与受让方签订了3年 的协议,共需收取1200万元技术转 让费。如何进行税务筹划?2019年7月11日星期四 6n (1)三年平均收取技术转让费。合计收取 1200万元,则平均每年收取技术转让费400 万元。每年所得额均在纳税免征额以下,三年 均不发生所得税纳税义务。n (2)第一年多收,后续年份少收技术转让费。 第一年收取700万元技术转让费,超出了免征 额200万元,需要减半缴纳企业所得税。应纳 税额为:n (700-500)×25%×50%+0+0=25 (万元)n (3)起始年份少收,第二、第三年多收技术 转让费。第三年收取900万元技术转让费,超 出了免征额400万元,需要减半缴纳企业所得 税。应纳税额为:n 0+0+(900-500)×25%×50%=50 (万元)2019年7月11日星期四 7(二n中)国运境用内从注事册设创立业的投主资要进从行税务筹事划创业投资的企业组织。n 第三十一条 创业投资企业从事国家 需要重点扶持和鼓励的创业投资, n创业投资是指向成长性企业(不含 可以按投资额的一定比例抵扣应纳 上市企业)进行股权投资,以期所 税所得额。 投资的企业发 育成熟或相对成熟后 主要通过股权转让获得资本增值收 益的投资方式。2019年7月11日星期四 8n 抵扣应纳税所得额,是指创业投资企 业采取股权投资方式投资于未上市的 中小高新技术企业2年以上的,可以 按照其投资额的70%在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额;当年不足抵扣的,可以在 以后纳税年度结转抵扣。n 属于间接税收优惠 ;加计扣除优惠 2019年7月11日星期 四 9n 例9-6:宇环创业投资有限责任公司,2007 年拟用1200万元选一家未上市的企业进行股 权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业。 假定2009年取得所得额1400万元。企业情况 甲 乙类别 未上市 上市公司职工人数 360 600年销售额(亿元) 0.9 2.8资产总额 1.6 3.1 2019年7月11日星期 四 10n (1)宇环公司以股权方式把1200万元 资金投资到甲企业。 n 宇环公司可以抵扣的投资额= 1200×70%=840(万元)n 2009年应纳税所得额= (1400-840) ×25%=140 (万元)n (2)宇环公司以股权方式把1200万元 资金投资到乙企业。n 2009年应纳税所得额=1400×25%= 350(万元)n 宇环公司以股权方式投资到中小型高新 技术企业比投资到普通企业,实现节税 210万元。2019年7月11日星期四 11 (三)利用开发新技术、新产品、 新工艺进行税务筹划n 第三十条 企业的下列支出,可以在计 算应纳税所得额时加计扣除:    (一)开发新技术、新产品、新 工艺发生的研究开发费用;    (二)安置残疾人员及国家鼓励 安置的其他就业人员所支付的工资。 2019年7月11日星期 四 12n 研究开发费用的加计扣除,是指企业为 开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用,未形成无形资产计入当期 损益的,在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形 成无形资产的,按照无形资产成本的 150%摊销。2019年7月11日星期四 13四、运用购买专用设备投资进行税务筹划 n 第三十四条 企业购置用于环境保护、节 能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免。 n 专用设备的投资额的10%可以从企业当 年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。 2019年7月11日星期 四 14n 例9-7:某家用电器股份有限公司 为扩大生产规模,2008年决定购买 设备生产节能新产品,投资额1400 万元。公司预计以后年度的所得额 2008、2009、2010分别为180万 元、260万元、480万元。该企业 如何在购买设备上进行税务筹划? 2019年7月11日星期四 15n (1)公司选择购买节能专用设备,企业允 许抵免的专用设备投资额1400万元的10%, 共140万元。n 2008应纳企业所得税=180×25%=45 (万元)n 2008年能够得到抵免的专用设备投资额是 45万元,当年实际缴纳企业所得税为零。n 2009年应纳企业所得税=260×25%=65 (万元)n 2009年能够得到抵免的专用设备投资额是 65万元,当年实际缴纳企业所得税为零。n 2010年应纳企业所得税=480×25%= 120(万元)n 2010年能够将剩余允许抵免的专用设备投 资2额019年的7月11日星万期 元( )进行抵免。 四 30 140-45-65 当年实际缴纳企业所得税为90万元。 16n (2)公司选择购买普通设备n 2008~2010年应纳企业所得税= (180+260+480)×25%= 230(万元)n 三年缴纳企业所得税230万元,比 购置节能专用多缴纳的企业所得税 为140万元。2019年7月11日星期四 17 五、运用优惠税率进行税务筹划 n 符合条件的小型微利企业,减按 20%的税率征收企业所得税。 从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件:n年度应纳税所得额/从业人数/资产总额n工业企业, 30万元/ 100人/ 3000万元n其他企业, 30万元/ 80人/ 1000万 2019年7月11日星期 四 18n 例9-8:某商业企业,资产总额 980万元,有职工60人。2008年实 现应纳税所得额为30.1万元。如果 该企业在2008年12月前预测到这 个结果,则可以在12月31日前安排 支付一笔0.2万元的费用;2019年7月11日星期四 19n 其年终应纳税所得税:n 29.9×20%=5.98万元n 否则:30.1×25%=7.525万元n 此时,虽然多支付了0.2万元的费用, 却少缴纳1.545万元的税款。2019年7月11日星期四 20七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划n 安置残疾人员及国家鼓励安置的其 他就业人员所支付的工资。n 企业安置残疾人员所支付的工资的 加计扣除,是指企业安置残疾人员 的,在按照支付给残疾职工工资据 实扣除的基础上,按照支付给残疾 职工工资的100%加计扣除。2019年7月11日星期四 21n 例9-10:某外商投资企业,现有 职工40人,预计2008年实现应纳 税所得额160万元。现因扩大生产 规模,企业需要招聘20名新员工, 新增的20名员工需要增加支付工资 6.3万元。企业应如何对招聘员工进 行筹划?2019年7月11日星期四 22n (1)招聘20名残疾人员。n 当年该企业应纳所得税=(160- 6.3×2)×25%=36.85(万元)n (2)招聘20名健康人员。n 当年该企业应纳所得税=(160-6.3) ×25%=38.425(万元)n 因此,该企业因为安置20名残疾人员就 业获得了1.575万元的节税利益。2019年7月11日星期四 23第二节 应纳税所得额的税务筹划n 应纳税所得额=收入总额-不征税收入 -免税收入-各项扣除金额-允许弥补 的以前年度亏损金额 2019年7月11日星期 四 242019年7月11日星期四 25 第九章 所得税的税务筹划2019年7月11日星期四 1所 得 税 税 率(一)原政策: 年所得额 税率~3万元 18%3~10万元 27%10万元~ 33%(二)新政策:企业所得税的税率为25%小型微利企业和非居民企业税率为20% 2019年7月11日星期四 2第一节 所得税优惠政策的运用一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税 务筹划二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进 行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划2019年7月11日星期四 3三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划 n (一)运用技术转让进行税务筹划n (二)运用从事创业投资进行税务 筹划n (三)利用开发新技术、新产品、 新工艺进行税务筹划2019年7月11日星期四 4(一)运用技术转让进行税务筹划n 技术转让所得免征、减征企业所得 税,是指一个纳税年度内,居民企 业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500 万元的部分,减半征收企业所得税。2019年7月11日星期四 5n 例9-5:某国有股份公司(居民企 业)转让技术,与受让方签订了3年 的协议,共需收取1200万元技术转 让费。如何进行税务筹划?2019年7月11日星期四 6n (1)三年平均收取技术转让费。合计收取 1200万元,则平均每年收取技术转让费400 万元。每年所得额均在纳税免征额以下,三年 均不发生所得税纳税义务。n (2)第一年多收,后续年份少收技术转让费。 第一年收取700万元技术转让费,超出了免征 额200万元,需要减半缴纳企业所得税。应纳 税额为:n (700-500)×25%×50%+0+0=25 (万元)n (3)起始年份少收,第二、第三年多收技术 转让费。第三年收取900万元技术转让费,超 出了免征额400万元,需要减半缴纳企业所得 税。应纳税额为:n 0+0+(900-500)×25%×50%=50 (万元)2019年7月11日星期四 7(二n中)国运境用内从注事册设创立业的投主资要进从行税务筹事划创业投资的企业组织。n 第三十一条 创业投资企业从事国家 需要重点扶持和鼓励的创业投资, n创业投资是指向成长性企业(不含 可以按投资额的一定比例抵扣应纳 上市企业)进行股权投资,以期所 税所得额。 投资的企业发 育成熟或相对成熟后 主要通过股权转让获得资本增值收 益的投资方式。2019年7月11日星期四 8n 抵扣应纳税所得额,是指创业投资企 业采取股权投资方式投资于未上市的 中小高新技术企业2年以上的,可以 按照其投资额的70%在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额;当年不足抵扣的,可以在 以后纳税年度结转抵扣。n 属于间接税收优惠 ;加计扣除优惠 2019年7月11日星期 四 9n 例9-6:宇环创业投资有限责任公司,2007 年拟用1200万元选一家未上市的企业进行股 权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业。 假定2009年取得所得额1400万元。企业情况 甲 乙类别 未上市 上市公司职工人数 360 600年销售额(亿元) 0.9 2.8资产总额 1.6 3.1 2019年7月11日星期 四 10n (1)宇环公司以股权方式把1200万元 资金投资到甲企业。 n 宇环公司可以抵扣的投资额= 1200×70%=840(万元)n 2009年应纳税所得额= (1400-840) ×25%=140 (万元)n (2)宇环公司以股权方式把1200万元 资金投资到乙企业。n 2009年应纳税所得额=1400×25%= 350(万元)n 宇环公司以股权方式投资到中小型高新 技术企业比投资到普通企业,实现节税 210万元。2019年7月11日星期四 11 (三)利用开发新技术、新产品、 新工艺进行税务筹划n 第三十条 企业的下列支出,可以在计 算应纳税所得额时加计扣除:    (一)开发新技术、新产品、新 工艺发生的研究开发费用;    (二)安置残疾人员及国家鼓励 安置的其他就业人员所支付的工资。 2019年7月11日星期 四 12n 研究开发费用的加计扣除,是指企业为 开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用,未形成无形资产计入当期 损益的,在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形 成无形资产的,按照无形资产成本的 150%摊销。2019年7月11日星期四 13四、运用购买专用设备投资进行税务筹划 n 第三十四条 企业购置用于环境保护、节 能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免。 n 专用设备的投资额的10%可以从企业当 年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。 2019年7月11日星期 四 14n 例9-7:某家用电器股份有限公司 为扩大生产规模,2008年决定购买 设备生产节能新产品,投资额1400 万元。公司预计以后年度的所得额 2008、2009、2010分别为180万 元、260万元、480万元。该企业 如何在购买设备上进行税务筹划? 2019年7月11日星期四 15n (1)公司选择购买节能专用设备,企业允 许抵免的专用设备投资额1400万元的10%, 共140万元。n 2008应纳企业所得税=180×25%=45 (万元)n 2008年能够得到抵免的专用设备投资额是 45万元,当年实际缴纳企业所得税为零。n 2009年应纳企业所得税=260×25%=65 (万元)n 2009年能够得到抵免的专用设备投资额是 65万元,当年实际缴纳企业所得税为零。n 2010年应纳企业所得税=480×25%= 120(万元)n 2010年能够将剩余允许抵免的专用设备投 资2额019年的7月11日星万期 元( )进行抵免。 四 30 140-45-65 当年实际缴纳企业所得税为90万元。 16n (2)公司选择购买普通设备n 2008~2010年应纳企业所得税= (180+260+480)×25%= 230(万元)n 三年缴纳企业所得税230万元,比 购置节能专用多缴纳的企业所得税 为140万元。2019年7月11日星期四 17 五、运用优惠税率进行税务筹划 n 符合条件的小型微利企业,减按 20%的税率征收企业所得税。 从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件:n年度应纳税所得额/从业人数/资产总额n工业企业, 30万元/ 100人/ 3000万元n其他企业, 30万元/ 80人/ 1000万 2019年7月11日星期 四 18n 例9-8:某商业企业,资产总额 980万元,有职工60人。2008年实 现应纳税所得额为30.1万元。如果 该企业在2008年12月前预测到这 个结果,则可以在12月31日前安排 支付一笔0.2万元的费用;2019年7月11日星期四 19n 其年终应纳税所得税:n 29.9×20%=5.98万元n 否则:30.1×25%=7.525万元n 此时,虽然多支付了0.2万元的费用, 却少缴纳1.545万元的税款。2019年7月11日星期四 20七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划n 安置残疾人员及国家鼓励安置的其 他就业人员所支付的工资。n 企业安置残疾人员所支付的工资的 加计扣除,是指企业安置残疾人员 的,在按照支付给残疾职工工资据 实扣除的基础上,按照支付给残疾 职工工资的100%加计扣除。2019年7月11日星期四 21n 例9-10:某外商投资企业,现有 职工40人,预计2008年实现应纳 税所得额160万元。现因扩大生产 规模,企业需要招聘20名新员工, 新增的20
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本文标题:税务筹划第9章所得税的税务筹划
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