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税法第六讲——营业税(20130708)

'税法第六讲——营业税(20130708)'
江西财经大学财税与公共管理学院 税 法 授课: 邱慈孙 2013年 第6讲 营业税§ 一、营业税概述§ 二、征税范围§ 三、纳税人和扣缴义务人§ 四、税目和税率§ 五、应纳税额的计算§ 六、税收优惠§ 七、征收管理 一、营业税概述 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额 为课税对象而征收的一种商品劳务税。P121(一)征税范围广 --与增值税平行课征、互不交叉。征营业税的, 不征增值税;征增值税的,不征营业税。(二)第三大税种。 (三)计算简便:应纳税额=营业额×适用税率 二、营业税的征税范围P122 (一)提供应税劳务。包括:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。 (二)转让无形资产。 (三)销售不动产。 (四)视同发生应税行为。P123 (五)营业税与增值税征税范围的划分。P133 “营改增”应税服务范围注释§ 一、交通运输业   交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使 其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务(暂不包括铁路 运输 )、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 二、部分现代服务业   部分现代服务业,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等 提供技术性、知识性服务的业务活动。包括:§ 研发和技术服务、§ 信息技术服务、§ 文化创意服务、§ 物流辅助服务、§ 有形动产租赁服务、§ 鉴证咨询服务、§ 广播影视服务。    (一)研发和技术服务。§   研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务 、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。   1.研发服务,是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其 系统进行研究与试验开发的业务活动。   2. 技术转让服务,是指转让专利或者非专利技术的所有权或者 使用权的业务活动。   3. 技术咨询服务,是指对特定技术项目提供可行性论证、技术 预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。   4. 合同能源管理服务,是指节能服务公司与用能单位以契约形 式约定节能目标,节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效 果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。   5. 工程勘察勘探服务,是指在采矿、工程施工以前,对地形、 地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 (二)信息技术服务。§   信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生 产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务 的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和 业务流程管理服务。   1.软件服务,是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护 服务、软件测试服务的业务行为。   2.电路设计及测试服务,是指提供集成电路和电子电路产品设计 、测试及相关技术支持服务的业务行为。   3.信息系统服务,是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理 与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础 设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对 非自有的网络游戏提供的网络运营服务。   4.业务流程管理服务,是指依托计算机信息技术提供的人力资 源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和 电子商务平台等服务的业务活动。  (三)文化创意服务。§   文化创意服务,包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务 、广告服务和会议展览服务。   1. 设计服务,是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来 的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、 包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设 计、创意策划、文印晒图等。   2. 商标和著作权转让服务,是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。   3. 知识产权服务,是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商 标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、 咨询、检索服务。   4. 广告服务,是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、 路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营 服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的 业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。   5. 会议展览服务,是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流 、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。 (四)物流辅助服务§   物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服 务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。   1. 航空服务,包括航空地面服务和通用航空服务。   2. 港口码头服务,  港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服 务”征收增值税。   3. 货运客运场站服务,是指货运客运场站(不包括铁路运输)提供的货物配载服 务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务 活动。   4. 打捞救助服务,是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物 打捞服务的业务活动。   5. 货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人 或船舶经营人的委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输服 务的情况下,为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等 货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。   6. 代理报关服务,是指接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理报关手续的 业务活动。  7. 仓储服务,是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。   8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装 卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。 (五)有形动产租赁服务。§   有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。   1. 有形动产融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的 有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、 性能等条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出 租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照 残值购入有形动产,以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残 值销售给承租人,均属于融资租赁。   2. 有形动产经营性租赁,是指在约定时间内将物品、设备等有 形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。   远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营 性租赁。   光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人 使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取 固定租赁费的业务活动。   干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人 使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取 固定租赁费的业务活动。 (六)鉴证咨询服务。§   鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 。   1. 认证服务,是指具有专业资质的单位利用检测、 检验、计量等技术,证明产品、服务、管理体系符合相关 技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活 动。   2. 鉴证服务,是指具有专业资质的单位,为委托方 的经济活动及有关资料进行鉴证,发表具有证明力的意见 的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程 造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑 图纸审核、医疗事故鉴定等。   3. 咨询服务,是指提供和策划财务、税收、法律、 内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活 动。   代理记账按照“咨询服务”征收增值税。 (七)广播影视服务。§   广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服 务和播映(含放映,下同)服务。   1.广播影视节目(作品)制作服务,是指进行专题(特别节目) 、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节 目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、 采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪 辑、翻译(编译)、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、 影片修复、编目和确权等业务活动。   2.广播影视节目(作品)发行服务,是指以分账、买断、委托、 代理等方式,向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影 视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动 。   3. 广播影视节目(作品)播映服务,是指在影院、剧院、录像 厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、 卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目( 作品)的业务活动。 (四)视同发生应税行为P123 1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无 偿赠送其他单位或者个人;(注:个人无偿赠送 房产免税)   2、单位或者个人自己新建(以下简称自建) 建筑物后销售,其所发生的自建行为;   3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 (五)营业税与增值税征税范围的划分 § 1、混合销售行为与兼营业务征税问题P132、133§ 2、若干具体业务征税范围划分问题P133 回顾:混合销售行为与兼营业务征税问题 P49 一项销售行为如果§ ? 兼营业务:既从事 既涉及货物又涉及 销售货物,也从事 非应税劳务,为混 合销售行为。 营业税应税劳务,§ 货物与非应税劳务 ? 注意:是多种经营, 是针对一项销售行 不是一项销售行为。 为而言,且货物与 非应税劳务紧密联 系,有从属关系。 混合销售行为征何种税的判别 P68(1)一般规定:按主营业务判别,要么征增值税 ,要么征营业税。§ 从事货物的生产、批发或者零售的(包括以从事 货物的生产、批发或者零售为主的)企业、企业 性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售 货物,不缴纳营业税;§ 其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税 劳务,缴纳营业税。 混合销售行为征何种税的判别 P68§ (2)特殊规定。§ 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,应 当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额, 其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不 缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核 定其应税劳务的营业额。国家税务总局 关于纳税人销售自产货物并同时提供 建筑业劳务有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第23号 § 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务,应分别 核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额,并根据其 货物的销售额计算缴纳增值税,根据其建筑业劳务的营 业额计算缴纳营业税。未分别核算的,由主管税务机关 分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 § 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务,须向建 筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主 管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单 位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关 根据纳税人持有的证明,按本公告有关规定计算征收营 业税。   本公告自2011年5月1日起施行。 兼营增值税业务、营业税劳务如何征税 P68§ 纳税人兼营增值税业务和营业税劳务的,应当分 别核算销售额和营业额,营业税应税行为营业额 缴纳营业税,货物或者增值税应税劳务销售额缴 纳增值税;§ 未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为 营业额。关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问 题的公告(国家税务总局公告2011年第47号) § 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售 的附着于土地或者不动产上的固定资产中,凡属于增值 税应税货物的,应按照《财政部 国家税务总局关于部分 货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通 知》(财税[2009]9号)第二条有关规定,计算缴纳增值 税;凡属于不动产的,应按照《中华人民共和国营业税 暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。   纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售 额,未分别核算或核算不清的,由主管税务机关核定其 增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。思考: (1)工业企业销售货物,合同规定由厂家送货, 取得货款并收取运费,征增值税还是营业税? (2)装修公司承接粉刷新房业务,包工包料,征 收增值税还是营业税? (3)婚纱摄影制作成影集提供给客户,征收增值 税还是营业税? (4)洗像馆提供洗像服务,另有柜台出售相机、 电池、影集等,如何征税? 2、若干具体业务征税范围划分问题 P49(1)货物期货包括商品期货和贵金属期货征增值 税,非货物期货征营业税;(2)银行销售金银的业务征增值税;(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托 人销售寄售物品的业务征增值税; 2、若干具体业务征税范围划分问题 P49、P133(4)集邮商品的生产、调拨征收增值税;邮政部 门销售集邮商品征营业税;邮政部门以外的单位 与个人销售集邮商品,征增值税。(5)邮政部门发行报刊征营业税;其他单位和个 人发行报刊,征收增值税。 2、若干具体业务征税范围划分问题 P49(6)融资租赁的货物。 1)经中国人民银行或商务部批准的单位从 事的融资租赁业务按金融保险业征营业税; 2)其他单位从事融资租赁业务, ——货物的所有权转让给承租方的(理解:类 似于分期付款销售商品),征增值税; ——所有权不转让的,按租赁业征营业税。 附:融资租赁业务征税简图 P49、P125 经人行和商务部批准的单位 ——按金融保险业征营业税融资租赁 货物的所有权不转让的 其他单位 ——按租赁业征营业税 所有权转让给承租方的 ——征增值税 2、若干具体业务征税范围划分问题 P133§ (7)代购货物业务。§ 凡同时具备以下条件,应征收营业税: 1)受托方不垫付资金; 2)销货方将增值税专用发票开具给委托方, 并由受托方将该项发票转交给委托方; 3)受托方按代购实际发生的销售额和增值税 额与委托方给算货款,并另收取手续费。收取的 手续费征营业税,不征增值税。§ 不同时具备以上条件的,受托人代购行为属自销 货物,收取的代购手续费则是价外费用,应并入 货款征收增值税。 2、若干具体业务征税范围划分问题 P133§ (8)代销业务征税问题§ 代销行为既要征营业税也要征增值税。§ 代销行为按增值税法规定应视同销售征增值税, 对代销取得的手续费,另征营业税;如果代销者 加价销售,按其加价后的销售额征收增值税,对 其加价部分,仍需视作为手续费征收营业税。 2、若干具体业务征税范围划分问题§ ①单位和个人提供的垃圾处置劳务,对其处置垃 圾取得的垃圾处置费,不征收营业税。§ ②对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理 的征税范围、开发企业以及物业管理单位代收的 住房专项维修基金,不计征营业税。§ ③以发行基金方式募集资金不属于营业税的征收 范围,不征收营业税。 三、纳税人、扣缴义务人 P122(一)纳税人一般性规定: 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、 销售不动产的单位和个人。(二)纳税人特殊规定: 1、企业承租或承包问题。 2、建筑安装分包或转包业务。 (一)纳税人一般性规定 P122§ 关于“在中国境内”的界定: § (1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个 人在境内;(?!)§ (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的 接受单位或者个人在境内;§ (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内 ;§ (4)所销售或者出租的不动产在境内。§ 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提 供的完全发生在境外的劳务,不属于境内提供条 例规定的劳务,不征收营业税。上述劳务的具体 范围由财政部、国家税务总局规定。§ 根据上述原则,对境外单位或者个人在境外向境 内单位或者个人提供的文化体育业(除播映), 娱乐业,服务业中的旅店业、饮食业、仓储业, 以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、 誊写、镌刻、复印、打包劳务,不征收营业税。 “在中国境内”的界定(续前)§ 暂免征税的情形——对境内单位或者个人在境外 提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征 收营业税。P137§ 不征税的情形——对境外单位或者个人在境外向 境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映) ,娱乐业,服务业中的旅店业、饮食业、仓储业 ,以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画 、誊写、镌刻、复印、打包劳务,不征收营业税 。 (二)纳税人特殊规定 P123 1、企业承租或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。 2、建筑安装业务实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人。(不是总承包人) (三)扣缴义务人1、委托金融机构发放贷款的,受托发放贷款的金 融机构;2、建筑安装业务实行分包或者转包的,总承包人;3、境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境 内未设有机构的,代理人;没有代理人的,受让 者或者购买者;P123 (三)扣缴义务人4、单位或者个人举行演出,由他人售票的,售票 者;演出经纪人为个人的,其办理演出业务也以 售票者为扣缴义务人。5、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作 权、商誉的,受让者;6、财政部规定的其他扣缴义务人。 四、税目和税率P1281.交通运输业: 3%; 2.建筑业: 3%;3.金融保险业: 5%; 4.邮电通信业: 3%;5.文化体育业: 3%; 四、税目和税率 P1286.娱乐业:5%-20%?其中:?保龄球、台球5%;?其余20%。如:夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩 猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅 按20%。 四、税目和税率 P128 7.服务业: 5%; 8.转让无形资产:5% 9.销售不动产: 5% ?注意:兼营不同税目的应税行为,应分别核算不同 税目的营业额;未分别核算的,从高适用税率计税。 (一)交通运输业P124§ 包括陆运、水运、空运、管道运输和装卸 搬运。§ 缆车运输和索道运输属陆运;打捞属水运 。§ 2005年6月起,公路经营企业收取的高速公 路车辆通行费按3%税率征税。 (二)建筑业P1251、建筑业包括建筑(新建、改建、扩建)、安装 、修缮、装饰和其他工程作业(如管道煤气初装 费)。2、自建行为征税规定:P123§ 纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建 的房屋对外销售,其自建行为应按“建筑业”缴 纳营业税,再按“销售不动产”征收营业税。§ 注意:纳税人自建自用的房屋不纳税。 (三)金融保险业P125§ 1、金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让( 股票转让、债券转让、外汇转让等)、金融经纪 业和其他金融业。§ 各商业银行总部的营业大厅金融业务,由国税征 收,属中央收入;§ 省及省以下各商业银行的金融业务营业税属地方 收入。§ 2、保险。 (四)邮电通信业P126§ 1、邮政业务包括传递函件或包件、邮汇、报刊 发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务 。§ 自2003年1月1日起,从事快递业务按“邮电通讯 业”征税。—财税[2003]16号文§ 2、电信业务包括电报、电传、电话、电话机安 装、电信物品销售及其他电信业务,包括移动通 讯。 (五)文化体育业P126§ 1、文化业包括:表演、播映、经营游览场所( 公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售 门票业务)和各种展览、培训,举办文学、艺术 、科技讲座、讲演、报告会,图书馆的图书和资 料的借阅业务。§ 2、体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或 体育活动提供场所的业务。§ 以租赁方式为体育比赛提供场所的业务,属于“ 服务业——租赁业”征税范围。注意区别: § (1)广播电视有线数字付费频道业务按“文化 体育业”税目中的“播映”子目征收营业税。 § (2)广告的播映属于“服务业——广告业”征 税范围。 § (3)出租文化场所属于“服务业——租赁业” 征税范围。 文化体育业的计税依据§ 1.文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业 取得的全部收入,其中包括演出收入、播映收入、其他 文化收入,经营游览场所收入和体育收入。 2.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取 数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全 额,向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位 分得的收视费收入,不再征收营业税。 3、电影放映单位放映电影,应以取得的全部电影票房收 入为营业额计算缴纳营业税,其从电影票房中提取并上 缴的国家电影事业发展专项资金不得从其计税营业额中 扣除。 (六)娱乐业P126§ 2004年7月1日起保龄球、台球减按5%的税率。§ 按20%税率征收营业税的娱乐业范围包括:歌厅 、舞厅、卡拉OK歌舞厅(包括夜总会、练歌房、 恋歌房)、音乐茶座(包括酒吧)、高尔夫球、 游艺(如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡 丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等)。 (七)服务业P126§ 服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、 仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。§ 对报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向作 者收取的“版面费”收入,按照“服务业”税目 中的广告业征收营业税。请问: § 1、庐山、滕王阁的门票收入是按什么税目 征税? § 2、美容美发、桑拿按摩、洗浴泡脚分别按 什么税目征税? (七)服务业P126§ 1、远洋光租业务(光租轮船,不配备操作人员 )、航空干租业务(光租飞机,不配备机组人员 )属租赁业。§ 2、福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票 取得的手续费收入应征营业税。§ 3、企业出包、出租取得的承包费、租赁费按“ 服务业”征税。 (七)服务业P127§ 4、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入 按“旅游业”征税。§ 5、交通部门有偿转让高速公路收费权,按“租 赁”征税。§ 6、无船承运业务按“代理业”征税。§ 7、酒店产权式经营业主的房产产权未转让,只 收到固定收入和分红收入的,应视为租金收入, 按“租赁业”征税。§ 8、单位和个人受托种植植物、饲养动物,按“ 服务业”征营业税。 (七)服务业§ 9、进场费、上架费、展示费等。P134§ 2004年7月1日起,对商业企业向供货方收取的与 商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向 供货方提供一定劳务的收入如进场费、广告促销 费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返 利,不冲减当期增值税进项税额,应按5%征营业 税。 (八)转让无形资产P127§ 包括:转让土地使用权(卖地)、商标权、专利 权、非专利技术、著作权、商誉;出租电影拷贝 。§ 2003年起,以无形资产投资入股、共担风险的, 不征营业税;在投资后转让其股权的,也不征营 业税。 (九)销售不动产P127、P128§ 包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物 。§ 2003年起,以不动产投资入股、共担投资风险的 ,不征营业税;在投资后转让其股权的,也不征 营业税。P127§ 单位和个人将不动产无偿赠送与他人,视同销售 征税;个人无偿赠送不动产的四种情形,不征营 业税。P128 五、应纳税额的计算 P128§ (一)一般规定§ 应纳营业税额=营业额×适用税率§ (二)价格明显偏低的或者视同发生应税 行为§ (三)购置税控装置扣税问题§ (四)部分项目按差额征税的扣税凭证问 题§ (五)几个行业的特殊规定 (一)一般规定 P128、P132§ 1、纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价 外费用。§ 2、折扣销售。如果将价款与折扣额在同一张发 票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将 折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理, 均不得从营业额中扣除。P132“价外费用”的界定:P129 § 价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 罚息及其他各种性质的价外收费。“价外费用”的界定:P129 § 价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政 府性基金或者行政事业性收费: § (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基 金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格 主管部门批准设立的行政事业性收费; § (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政 票据; § (3)所收款项全额上缴财政。(二)价格明显偏低的或者视同发生应税行为 P131 价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行 为而无营业额的,按下列顺序确定其营业额:   (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为 的平均价格核定;   (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税 行为的平均价格核定;   (3)按组成计税价格计算公式核定。(二)价格明显偏低的或者视同发生应税行为 P131 组成计税价格公式: 营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润 率)÷(1-营业税税率)   公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖 市地方税务局确定。江西省规定成本利润率为 10%。 (三)购置税控装置扣税问题§ 增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收 款机,经主管税务机关审核批准后,可凭购进税 控收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注 明的增值税税额,抵免当期应纳增值税或营业税 税额,§ 或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明 的价款,依下列公式计算可抵免税额: 可抵免的税额=价款÷(1+17%)×17%§ 当期应纳税额不足抵免的,未抵免部分可在下期 继续抵免。(四)部分项目按差额而非全额征税的扣税凭 证问题 § 纳税人按规定扣除有关项目,需要取得合法有效凭证, 否则该项目不得扣除。(差额为依据)合法凭证的内容 : ①支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人 发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单 位或者个人开具的发票为合法有效凭证; ②支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财 政票据为合法有效凭证; ③支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人 的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑 义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明; ④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 (三)几个行业的特殊规定  1、交通运输业。P129 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;   (续前)§ (1)联运业务——以实际取得的营业额为计税 依据。应将全部收入减去支付给其他联运单位的 运费、装卸费、安装费等费用后的余额作为营业 额。§ (2)出境业务——境内运输旅客或货物出境, 境外改由其他运输企业承运的,以全程运费减去 付给该承运企业的运费后的余额为营业额。例题1: § 甲企业2011年2月货运收入40万元;3月份接到一 笔业务,从中国境内运送一批货物到国外某地, 全程运费30万元,该批货物进入境外后,由境外 一家运输企业承运至目的地,甲企业支付给该运 输公司运费10万元,甲企业2月和3月应缴多少营 业税? (1)2月应纳营业税=40×3%=1.2(万元) (2)3月应纳营业税=(30-10)×3%=0.6(万元) (三)几个行业的特殊规定  2、建筑业。P129 (1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;例题2: § A建筑公司中标一项建筑承包工程,总承包额 10000万元,该建筑公司将工程的装修部分分包 给B装饰工程公司,分包价款3000万元;又将工 程的设备安装工程分包给C设备安装公司,分包 价款900万元。 § 工程结束后,建设单位又支付给A建筑公司500万 元材料价差和700万元提前竣工奖,建筑公司又 将提前竣工奖支付给其他两个分包公司各150万 元。 § 要求:计算上述A、B、C三个单位各自应纳或应 代扣代缴的营业税。答案: § (1)A公司应纳营业税 =[(10000-3000-900)+(500+700- 150×2)]×3% =(6100+900)×3%=210(万元) § (2)A公司应代扣B公司营业税 =(3000+150)×3%=94.5(万元) § (3)A公司应代扣C公司营业税 =(900+150)×3%=31.5(万元) 2、建筑业的计税依据§ (2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务) 的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及 其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供 的设备的价款。P129§ (3)纳税人从事安装工程作业,凡所安装的设 备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括 设备的价款在内。P129§ 【例题】2012年9月,某建筑安装企业承包一项 安装工程,竣工后共取得工程价款100万元。其 中,在施工期间发生劳动保护费5万元,临时施 工费3万元,支付
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