会计专业知识考试会计实务

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1、学习情境四投融资业务的核算金融资产应当在初始确认时划分为以下四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。金融资产主要包括货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资、基金投资等学习单元一交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产核算1、账户设置2、核算取得现金股利和利息期末计量处置交易性金融资产概述交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融

2、资产的计价:取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。交易性金融资产核算设置的账户:交易性金融资产应收股利应收利息公允价值变动损益投资收益“交易性金融资产”：属资产类账户按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账。1、取得时公允价值2、资产负债表日公允价值高于账面余额之差1、资产负债表日公允价值低于账面余额之差2、出售交易性金融资产应收股利尚未收回的现金股利应收的现金股利收到的现金股利按被投资单位设置明细账，进行明细核算应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应收取其他单位分配和利润。应收利息尚未收回的利息应收的利息收

3、到的利息按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。“公允价值变动损益”：属损益类账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细账。1、公允价值低于账面余额之差2、转入本年利润1、公允价值高于账面价值之差2、转入本年利润投资收益损失收益投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额1、取得：按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产—成本”取得时所

4、发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”科目注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除，单独在“应收股利”或“应收利息”帐户中反映。【实务1】2007年3月12日，南方软件有限公司购入晨明纸业公司发行的股票200000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费见背景单据。该公司将其划分为交易性金融资产，且持有该公司股权后对其无重大影响。【实务2】2007年7月1日，南方软件有限公司支付价款从二级市场上购入晨明纸业公司发行的债券（含已到付息日但尚未领取的利息10000元），另支付交易费见

5、背景单据。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次。该公司将持有的晨明纸业公司债券划分为交易性金融资产。2、现金股利和利息：取得时包含于买价中“应收股利”或“应收利息”：冲减“应收股利”或“应收利息”持有期间取得：记入“投资收益”【实务3】3月23日，南方软件有限公司收到晨明纸业公司的现金股利。【实务4】2008年1月3日银行收到2007年下半年的利息收入10000.00元。3、交易性金融资产的期末计量按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，

6、贷记或借记“公允价值变动损益”【实务5】联达公司持有的100000股A公司股票取得时的入账成本为100万元，2007年6月30日，A股票的当日收盘价为每股9元；2007年12月31日，A股票当日收盘价为每股12元。（1）计算并确认2007年6月30日公允价值变动损益6月30日公允价值（100000股×9元/股）900000元减：调整前账面价值1000000元公允价值变动损益-100000元借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——公允价值变动100000（2）计算并确认2007年12月31日公允价值变动损益12月31日公允价值（100000股×12元/股）1200000元

7、减：调整前账面价值900000元公允价值变动损益300000元借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应将“公允价值变动损益”账户贷方余额200000元（贷方300000元与借方100000元之差）转入“本年利润”科目：借：公允价值变动损益200000贷：本年利润2000004、处置：出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公