[管理学]国际财务2010第7章税收对公司影响学生

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1、第七章国际税收对跨国公司影响国际税收环境跨国公司转移定价1一、税收对跨国公司决策的影响跨国经营活动的税收计划是一项极为复杂的工作财务人员应该具备哪些知识？现在一些跨国公司使用计算机化的税收模型以建立最佳的全球税收系统，使整个公司的税负最小化。这些模型考虑的因素包括母公司和子公司的法律结构（分支机构还是子公司）、对资金在子公司与母公司之间流动的政策、各有关国家的税率、双边税收条约、货币不能兑换的风险以及当地货币贬值的风险等。税收对跨国公司哪些方面产生影响？2二、国际税收环境和税收种类（一）税收的目的主要有两个目的：税收中性

2、和税收公平1、税收中性经济学的效率和公平理论构成了税收中性的理论基础。判断税收中性的标准有三条：一是资本输出中性标准二是国别中性标准三是资本输入中性标准税收中性的三个标准并不总是互相一致的3（一）税收的目的2、税收公平税收公平（taxequity）的基本原则是指处于相似境况的纳税人应该依据相同规则分担政府运作的成本。从操作的角度上看，税收公平意味着什么？跨国公司的外国分公司所赚到的一美元与国内分公司所赚的一美元应按相同的规则纳税。税收公平原则很难得到应用4二、国际税收环境和税收种类（续）（二）税收的种类各国政府获得收入的

3、三种基本税收：所得税、预提税（预扣税）、增值税1、所得税世界上许多国家的税收收入的很大一部分所得税是一种直接税（directtax）,由纳税人或缴税者直接支付的一种税。该税收针对活动收入（activeincome）课征5（二）税收的种类（续）2、预提税预提税（withholdingtax）是一国对其企业和个人在他国税收管辖内取得的被动所得所课征的税收。预提税是间接税（indirecttax），即一项由并非直接产生税源收入的纳税人所承担的税收。预提税从企业支付给纳税人的款项中预提，并由当地税务机构征收。预提税保证了当地税务

4、机构能取得在其税收管辖权内发生的被动收入的税额。许多国家间都签订了税收条约,通过税收条约而课征的预提税具有双边性6（二）税收的种类（续）3、增值税（VAT）是对商品（或劳务）在经历不同生产环节时发生的价值增加部分所课征的间接税。在许多欧洲国家（特别是欧盟各国）和拉美国家，增值税已成为针对私人居民的主要税收来源。7二、国际税收环境和税收种类(续)（三）国别税收环境跨国公司面临的国际税收环境两种基本的税收管辖权1、居住地法（也称为全球性税制，属人主义）：是对本国居民取自全球各地的收入进行征税。按照这一税制，该国的税务机构向居

5、民和企业行使税收管辖权。2、来源地法（地区性税制，属地主义）：是对在该国境内取得收入的所有国内外纳税人课税。不论纳税人的国籍如何，如果所得是在一国境内获得的，则由该国征税。依据这种方式，该国税收机关对发生在该国境内的交易行为行使税收管辖权。8外国税收抵扣:避免双重征税三种方法：抵免法、免税法、扣除法（1）免税法是对于本国居民或者常设机构来自境外的所得免予征税。优点和不足（2）扣除法是对于本国居民或者常设机构来自境外的所得已经缴纳的税款作为费用予以征税。优点和不足（3）抵免法对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时

6、，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税额，它是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施税收抵免是世界各国的一种通行做法9举例：抵免法与扣除法某纳税人在国内的收入是100万元,税率25%,在某外国的收入100万元,该国税率为20%.该纳税人应在国外缴纳20万元的所得税.按照扣除法计算,该纳税人的应纳税所得额是多少？按照抵免法计算,应纳所得税额是多少？10居民企业应纳税额的计算：税法第22条规定：应纳税额＝应纳税所得额×25%-减免税额-抵免税额注意：（1）应纳税额≧0（2）当企业所得税的应纳税所得额为负数时，不能

7、使用此公式计算，应纳税额不能﹤0。（3）减免、抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。我国企业所得税法11（三）国别税收环境（续）3、双边税收条约国家之间签订双边税收条约的主要目的是为了避免双重课税，从而鼓励资本自由流动。一经签订，并经过缔约国双方政府批准，即具有法律效力。国际税收条约与国内税法相互补充、相互配合总的来讲，国际税收条约是优先于国内税法的。见教材p20012三、降低税收负担的组织结构1、分公司及子公司的收入境外分公司并非是独立于母公司的公司，而是母公司的延伸。分公司发

8、生亏损对母公司有何影响？境外子公司根据母公司参股比例，以其股利支付方式给母公司什么时候设立子公司更可取？2、避税港公司所得税和被动收入的预提税都很低。国际避税港是指不课征某些所得税和一般财产税，或者课征的所得税和一般财产税的税率远低于国际一般负担水平，或者向非居民提供特殊税收优惠，从而形成国际避税活动中心的国家或地区