货币资金常见问题及制度设计

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1、货币资金常见问题一、以虚开票据报账，套取现金实务中通常会发现，企业虚构发票内容，如开办公用品发票，实为购衣鞋、烟酒，过高规格接待客户，利用公款吃喝等，以表面合法票据掩盖其非法目的。以无需报账的票据在本企业财务部门报账，从而违规取得现金。但无论票据所列内容为何，财务人员为了平账，必然虚列一笔费用或者资产。授权审批人员要严格把关核实票据的真实性，要求请款者出示申请报告审查是否有相关负责人员签章确认。财务部授权复核人员对已审批的票据核查其金额计算的准确性，一并检查票据是否具备完整的报批程序。因此，出纳人员只有对财务部授权，复核人员签章确认的票据才能支付现款报账。二、虚构职工人数

2、，虚增工资支出，套取现金舞弊者在工资表中虚构职工人数，将一些事实不存在的人员罗列入工资表中，从而增大工资支出，扣除实发工资，余款为违规套取的现金。授权审批人员须将工资表中的职工与人事部门报来的职工花名册逐一进行核对，核实是否存在不在册职工三、通过挂往来账，套取资金将资金汇往与企业无真实业务往来的其他经济体或个人，在账上作往来款处理，挂预付账款或其他应收款，长期挂而不理，最后以各种理由作坏账处理，注销所挂账目，从而达到套取资金的目的。授权进行资金支付的审批人员须核实：请款者的请款对象是否真实合法存在，与本企业是否有实质性的业务往来，请款理由是否充分。财务部门的出纳人员只对经

3、审批和本部门复核的请款单据划拨款项，可以定期（如每月）对往来款项进行函证四、利用发票一笔销售业务收入30，000元（不考虑税费），付款人交来两张支票，一张金额20，000元，另一张10，000元，如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为20，000元的收款发票，另10，000元的收款不开发票，此时的账务处理是（1）借：银行存款20000贷：销售收入20000（2）借：银行存款10000贷：其他应付款-X单位10000再通过银行提现，冲销“其他应付款-X单位”，即：（3）借：库存现金10000贷：银行存款10000（4）借：其他应付款-X单

4、位10000贷：库存现金10000不开发票的10，000元就以这样的方式从账中转出，落入舞弊者手里。上述现象较易在内部控制薄弱的企业发生。为此，企业的首要任务是完善内部控制首先，进行岗位职责分工。收款人与发票开具人应由两人以上担任，或收款人与发票开具人由一人兼任，但应另设稽核员。其次，对入账依据进行控制。再次，对结算方式进行控制，尽量减少现金结算，使用银行结算五、收支不记损益科目，以达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的一个企业收到销货款时，应借记货币资金科目，贷记营业收入和应交税费（应交增值税—销项税）科目；经审批同意支出时，借记费用等科目，贷记货币资金科目。当舞弊者为

5、了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时，第一种处理：（1）借：银行存款23400贷：库存现金23400（2）借：库存现金23400贷：银行存款23400若不追查附件内容，第（1）笔分录被认为是现金存行，第（2）笔分录被认为是提现，从表面上看似乎没有异常，但如果增加的银行存款本来是收到的货款，支出的现金是购置办公用品等，真实的账务处理理应如下：第二种处理：（3）借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税）3400（4）借：库存现金23400贷：银行存款23400（5）借：管理费用23400贷：库存现金23400区别在于：第一种处理没有真

6、实完整反映企业的损益情况，同时偷漏流转税增值税款。另一种情况是，假如增加的银行存款是收到的货款，而现金支出是没有任何实质内容和审批程序的，舞弊者作出第一种处理，其隐蔽性是很强的，不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的，它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡，而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。再者，没有完整反映收入情况，偷漏流转税和企业所得税，企业资金流失和被贪污私分。对上述现象，主要的防范措施是加强企业的内部控制货币资金监控与核算办法设计的目的1.落实货币资金的经管责任；2.保证货币资金的安全；3.真实、完整地提供货币资金的会计信息；4.借助对货币资金的监控强化

7、其他业务的管理5.促进生产经营业务的正常运行Sec.2货币资金监控制度的设计一、货币资金内部控制制度的设计二、货币资金收入的内部控制设计三、货币资金支出的内部控制设计四、货币资金清查的内部控制制度设计五、备用金管理制度的设计一、货币资金内部控制制度设计要点货币资金内部控制制度设计的核心是建立货币资金的职务分离制度、控制程序、稽核制度和与其有关的岗位责任制度。其最基本的要求就是负责资金收付业务的人员应与记账人员和负责审批的人员相分离。1.货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。2.出纳人员不能同时