《企业会计》第五章金融资产

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1、企业会计第五章金融资产第一节　金融资产的确认与分类第二节　交易性金融资产第三节　应收款项第四节　持有至到期投资第五节　可供出售金融资产内容提要第一节　金融资产的确认与分类一、金融资产的确认广义的金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。狭义的金融资产指的是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中所规范的金融资产。本章重点讲述的是狭义的金融资产。在符合金融资产定义的前提下

2、，满足以下两个条件即确认为本企业的金融资产。二、金融资产的分类在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。第二节　交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产采用公允价值作为其计量属性。交易性金融资产在取得时，应按照公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息应单独计入应收项目，

3、不计入初始确认金额。资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。1．账户设置各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。“公允价值变动损益”用来核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的收益或损失，借方表示损失，贷方表示收益“投资收益”核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。借方登记投资损失，贷方登记投资收益，期末如为贷方余额表示投资净收益，如为借方余额表示

4、投资净损失。二、交易性金融资产的核算2．交易性金融资产取得企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用3．交易性金融资产持有期间收到的股利或利息对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告

5、但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期复习、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。4．交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融

6、资产公允价值变动收益。交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。5．交易性金融资产的处置交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论

7、是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。应收款项是企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款等。企业应严格地将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。第三节　应收款项一、应收账款应收账款是指企业在销售商品或提供劳务过程中应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款属于企业金融资产中一个重要的组成内容，属于在活跃市场中没

8、有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业应收账款入账价值，应该以实际发生额为依据，计价时还应考虑商业折扣、现金折扣。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金