《企业会计准则-基本准则》

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1、《企业会计准则—基本准则》上海立信会计学院李正华1一、我国企业会计准则的演变我国于1992年11月第一次颁布《企业会计准则》。现行的《企业会计准则》根据当时的国情，借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。《企业会计准则》的颁布，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。2我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。“联合声明”确定：2006年我国将构建起独立实施的会计准则体

2、系；会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。3会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。《企业会计准则－－基本准则》用来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易的处理。4二、新旧《企业会计准则》的主要变化（一）调整了整体结构修订了第二章“一般原则”并改为“会计信息质量要求”增加了第九章“会计计量”（二）修订了会计目标原《企业会计准则》目标为：统一会计核算标准，保证会计信息质量新《企业会计准则》目标为：规范会计行为，保证会计信息质量5（三）增加了财务会计报告的目标原《企业会计准则

3、》未提及财务报表的目标，将财务报表的目标在相应的财务报告具体会计准则中阐释新《企业会计准则》增加了财务会计报告的目标阐述6（四）修订了会计核算的一般原则原《企业会计准则》“一般原则”中规定了12项基本原则即，7个会计信息质量特征真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性。5个计量和确认方面的基本原则实际成本计价、配比、权责发生制、划分收益性支出和资本支出、谨慎性。7新《企业会计准则》与目标相协调将“一般原则”命名为“会计信息质量要求”，对原《企业会计准则》分别作了补充和完善：将2001年1月1日实行的《企业会计制

4、度》中“经济实质重于法律形式”纳入“基本准则”；同时：新《企业会计准则》中“会计信息质量要求”保留：重要性、谨慎、实质重于形式等“要求”强调：可比性、一致性、明晰性等“要求”权责发生制、历史成本、配比、划分收益性支出和资本支出这四项不再作为“会计信息质量要求”。8三、《企业会计准则－－基本准则》的主要内容整体结构分为：总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章（一）总则1.目标第1条会计准则体系的总体目标规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。92.适用

5、范围第2条在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司〕。3.目的第3条企业会计准则包括：基本准则和具体准则具体准则的制定应当遵循《基本准则》。制定《基本准则》的目的：为具体准则的制定提出了应当遵循的基本原则。4.财务会计报告的目标第4条向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者，包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。105.会计的基本假设包括：（1）会计主体第5条（2）持续经营第6条表明新《准

6、则》体系中不含破产清算会计准则（3）会计分期第7条（4）货币计量第8条6.确认、计量和报告的总体要求（1）以权责发生制为基础第9条（2）会计要素的种类第10条（3）记账的方法第11条11（二）会计信息质量要求1.可靠性要求第12条即真实性要求2.相关性要求第13条3.可理解性要求第14条即明晰性要求4.可比性要求第15条(1)一致性要求强调同一会计主体不同时期的比较纵向比较(2)可比性要求强调不同会计主体之间的比较横向比较注：上述4.可比性要求其实质属“比较要求”125.实质重于形式要求第16条6.重要性要求第17条7.谨慎

7、性要求第18条8.及时性要求第19条上述是对会计核算提供“会计信息质量”基本要求”。13“会计信息质量要求”中取消了：权责发生制、历史成本、配比、划分收益性支出和资本支出权责发生制和历史成本不再作为“会计信息质量要求”。权责发生制作为会计要素的计量基础历史成本体现在会计要素的计量之中14（三）对会计要素内涵的规定第三～七章财务会计是由确认、计量、记录和报告构成的一个有机整体。1.资产（1）资产定义第20条（2）资产确认条件第21条删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则作出规定。152.负债（1）负债定义第23条

8、（2）负债确认条件第24条删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则作出规定。3.所有者权益（1）所有者权益定义第26条（2）所有者权益的组成第27条所有者权益的来源：包括：直接计入所有者权益的利得和损失164.收入（1）收入定义第30条（2）收入确认条件第31条5.费用（1）费