《合并财务报表比较》ppt课件

《《合并财务报表比较》ppt课件》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、合并财务报表比较:中国、美国和国际会计准则孙永尧博士研究员财政部财政科学研究所财务会计研究室CPA.CPL1380102254101088191281yongyao62@163.com比较基础美国国际会计准则中国准则体系美国注册会计师协会(AICPA)的会计程序委员会(CAP)1950年发布的第40号会计研究公报(ARB40)，其中对购买法和权益集合法的区分标准作出原则性规定。CAP于1953年第43号会计研究公报(ARB:43)《会计研究公报的重述与修订订》。1957年第48号会计研究公报(ARB48)《企业合并》1959年，CAP发布了第51号会计研究公报(ARB:51)《合并财务报表》。

2、IASC于1976年发布(IAS3)《合并财务报表》。1989年(IAS27)《合并财务报表和对子公司投资的会计》取代IAS3。2008年5月22日，国际会计准则理事会修订了《国际财务报告准则第1号：首次采用国际财务报告准则》及《IAS27：合并财务报表和单独财务报表》。1.在单独财务报表中，允许首次采用者使用公允价值或按原会计准则核算的账面金额作为“认定成本”，计量对子公司、共同控制主体及联营企业投资的初始成本；2.删除了《国际会计准则第27号》中成本法的定义，取而代之的是要求在投资者的单独财务报表中将股利作为收益列报。3.因特定类型重组成立新母司时，要求该新母公司必须按重组日其在原母公司权

3、益项目所占份额的账面金额，计量其对原母公司的投资成本。比较基础美国国际会计准则中国准则体系会计原则委员会(APB)1970年发布了第16号意见书(APBOpinion16)《企业合并》，权益法必须满足的12条严格的具体限制条件。1987年，FASB发布了第94号财务会计准则公告(SFAS94)《对拥有多数股权的子公司的合并》，对ARB51作出了修正和补充。FASB于2001年6月第142号财务会计准则《商誉及其他无形资产》。FASB于2001年7月第141号财务会计准则《企业合并》，正式规定取消了权益结合法。2007年12月进行了修改.FASB于2007年12月第160号《合并财务报表中非控股

4、权益》修改ARB:51IASC1985年发布(IAS22)《企业合并》，使用权益集合法的3个限制性条件。2004年3月，国际财务报告准则第3号《企业合并》发布，取代第22号的国际会计准则，开始要求企业合并都要采用购买法进行核算，废除了权益结合法。2008年修订《国际财务报告准则第3号——企业合并》1.将控制权的变更视为重大经济事件——引入了在获得或丧失控制权时按公允价值对权益进行重新计量的要求，并将具有控制权及不具控制权的股东之间进行的、不会导致丧失控制权的所有交易的影响直接计入权益；2.关注向卖方提供的对价而非为实现购买所发生的支出。交易成本、或有对价的价值变动、原有合同的结算、以股份为基础

5、的支付及类似项目通常均独立于企业合并核算且通常将影响损益。2006年:CAS22:《企业合并》CAS33:《合并财务报表》比较基础美国国际会计准则中国合并范围以控制为基础来确定合并范围,但控制概念不同IAS、IFRS与CAS;控制实质是财务利益.合并时强调控制50%以上发行在外表决权股份.豁免合并:特殊目的主体(SPE).2003年以后,FIN46解释为可变利益主体(VIE).除下列豁免合并外同中国豁免合并:当另一个主体完全拥有该母公司，或者是由另一个主体部分的拥有的子公司时，需要通知那些除了该母公司的上一级母公司之外的那些所有者，包括那些没有表决权的所有者，如果这些所有者不反对不编制合并财务

6、报表;该母公司的债务性工具或者权益性工具未在包括国内外的股票交易所或柜台交易市场，地方性或区域性的市场中公开市场中进行交易;该母公司并未在证券委员会监管部门备案其财务报表，以便在公开市场发行债券;按照国际财务报告准则，该母公司的母公司或其中间的母公司，必须编制了合并财务报表。以控制为基础加以确定,控制财务和经营政策:1.拥有其半数以上的表决权;通过协议拥有被投资单位半数以上表决权;公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权.2.潜在表决权的考虑3.特殊目的主体应当考虑不应当纳入母公司的合并财务报表

7、的合并范围:1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.联营企业比较基础美国国际会计准则中国合并范围如果SPE独立于筹建公司的外部权益性投资额超过SPE资本总额的3%，就可以不将该实体纳入筹建公司的合并报表的编制范围。VIE与其他企业的不同之处在于权益投资的性质和数额，以及权益投资人的权利和义务，具体来说，VIE满足以下两个特征:如果没有额外的附属财务支持，承担风险的权益投资不足以满