落实嵌入式软件税收优惠政策调研文章(刘文元邹国庆)

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1、落实嵌入式软件增值税优惠政策在促进制造业发展进程中的问题和建议刘文元邹国庆目前常州制造业发展已经达到了一定得层次和水平，但是在新的经济社会条件下，面临着产业结构提升、资源能源瓶颈、人力成本上升、国际经济环境变化等诸多因素的挑战，转变经济发展方式，重点发展嵌入式软件，实现数字化、智能化和信息化对制造业内涵的提升，是可行的发展路径，完全符合党的十七大报告明确指出的“要加快推进工业化和信息化的融合”。只有以信息化带动工业化，以工业化促进信息化，推进工业化和信息化融合，才能走出一条“科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥”的

2、新型工业化道路。在实现信息化与工业化融合的具体途径方面，以芯片和软件为核心的嵌入式系统技术将发挥巨大作用，将起到连接信息化与工业化的“桥梁”作用。嵌入式系统“嵌入”到工业产品与现代制造装备产品中，将有效提升产品的性价比与市场竞争力，典型的应用包括汽车电子、数控加工装备、智能仪器仪表、自动化控制系统等。因此，发展嵌入式技术及其在先进制造领域中的应用，是促进信息化与工业化融合的有效手段，也是实现信息产业与制造业产业调整与产品升级换代，提升信息产业的国际竞争力的必由之路。9目前，常州市5万多家制造业企业，有部分企业正在积极开展嵌入式软件技术的研发和应用，还

3、有相当部分的企业有应用嵌入式软件的必要和需求。在促进工业化和信息化的融合的过程中，国家税收优惠政策发挥了积极的扶持作用，特别是财政部国家税务总局《关于嵌入式软件增值税政策的通知》（财税[2008]92号，以下简称92号文）。92号文对嵌入式软件增值税政策作了重要的调整，由原来的列举不享受增值税优惠政策的软件产品，改为只要能分别核算销售额，就可以和其它自行开发生产的计算机软件产品一样享受税收优惠政策，这对于生产嵌入式计算机软件产品的企业绝对是一个含金量很大的利好。92号文明确了以下几个问题：1、必须能分别核算核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售

4、额2、明确核算嵌入式软件的销售额3、明确了税收优惠的方法4、明确了对于前期切销售的追溯优惠在执行92号文的过程中，我们发现存在一些现象或问题，影响了嵌入式软件增值税税收优惠政策的落实：一、税收优惠政策的多次变化。嵌入式软件的税收优惠政策变化多次，经历了“可以—不可以—限制性可以—可以”享受的波折：9　　自1999年《财政部国家税务总局关于贯彻落实<中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定>有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）文件发布至《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）因为没

5、有明确规定，嵌入式软件在增值税政策上实际是按软件产品可以享受优惠处理的。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）明确了嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）规定的享受增值税优惠政策的软件产品，不予退税。之后又下发了《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税[2006]174号）规定“嵌入的软件产品凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策”，即有条件享受。此文下发后随即遇到了技术问题，实际上企业享受不到

6、多少优惠。    1、企业无法单独核算某一软件的成本。是开发成本、还是包括软件维护服务等的成本综合成本？是否不包括其他软件的开发成本，包括开发失败的成本呢？    2、即使上一问题可解决的，那么，由于软件成本随销售量而变化，这个成本核算的时限如何规定？比如，今年按某一成本核算，明年因为销售量的变化重新核算，假如比上年高了或低了，是否要追溯扣减或补足？    3、该政策的结果是：软件技术水平越高、质量越好，导致软件维护、服务成本下降；市场创新程度越高、产品越受欢迎，导致软件产品销售量大；其享受的税务优惠越小（因分摊的成本比率低）。再到《财政部9国家税务

7、总局关于嵌入式软件增值税政策的通知》（财税[2008]92号）恢复了享受税收优惠政策的规定。二、企业对嵌入式软件优惠政策认识不一相当的有拆分能力的嵌入式软件生产企业在165号文后，把企业拆分成二个独立的企业，其中一个专门开发销售软件卖给另一个企业用于生产最终产品，这样开发销售软件的那个企业能享受税务优惠，就能合法享受税务优惠。对于那些还没有拆分能力，并且其产品中的软件部分不能单独销售或无法单独开具发票的企业有效，只能放弃此项优惠政策。而这部分企业绝大多数恰恰是国家应该大力鼓励发展的处境最困难的小型科技型企业。由于165号文关于嵌入式软件不予退税，在此

8、后新成立的企业，长期存在着这一概念，以致对嵌入式软件不申报软件产品。直至现在，新的政策出台后，尚有企业不了解