会计会计-第九章

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1、第9章国际财务报表9.1三种基本财务报表的国际差异9.2对外国公司财务报表的披露要求和调整方法9.3财务业绩报告的改革：列报全面收益9.4增值表：一种在西欧流行的报表9.5在财务报告中披露企业的社会责任9.6合并财务报表实务的重大改革趋向学习目标本章的重点在于阐述国际财务报表发展的新动向。如财务业绩报告改革中出现的列报全面收益的报表，欧洲比较流行的增值表以及对社会责任的披露，合并财务报表的重大改革趋向等等。对于传统报表——资产负债表、收益表以及现金流量表的国际差异，只作简要的介绍。读者们应该关注

2、的重点是财务业绩报告和合并财务报表的改革。9.1三种基本财务报表的国际差异在全球范围内，早已形成以资产负债表（财务状况表）、收益表（利润表、损益表）和现金流量表（财务状况变动表）为三种基本财务报表的格局，分别向报表使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和现金流动情况的通用信息。虽然，资产负债表和收益（损益）表是最传统的，也是各国会计准则都要求编制的基本财务报表，但它们的格式在不同国家仍有所不同。9.1.1资产负债表的国际差异1）资产负债表的不同格式就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的其他国

3、家的企业大都采用账户式，资产列在左方，负债和业主权益列在右方；采用账户式资产负债表的大多数英联邦国家的企业则恰好相反。此外，英国和欧洲大陆各国还流行一种称为“营运资本式”的资产负债表，即在表的上端，先列示企业流动资产减去流动负债后的营运资本，而后加上长期投资、固定资产、无形资产等非流动资产，再减去长期负债（非流动负债），最终得出企业的业主权益，简示于表9-1。关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最强的项目列在最先。在资产方，先流动资产，后非流动资产；在负债和权益方，先流动负债，后长期负

4、债；再后为股东权益，欧洲大陆国家的企业往往相反。2）资产负债表结构的变革值得指出的是，IASB在对IASI[财务报表的列报]的改进项目中，在资方增列了“生物资产”这一单独列报项目；对所得税资产和负债，按流动/非流动的标准，分别增列了“当期所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列报项目。9.1.2收益表国际差异1）收益表格式差异收益表的格式，有多步法与一步法之分，但这并不是国际差异的标志。许多企业往往不是采用典型的多步法，而往往是采用对收入和费用项目都有细分的一步法。收益表的重大国际差异

5、，表现在欧洲大陆国家按总费用法编制损益表的传统格式。2）收益表结构的变革对收益表的结构，IASB对IASI[财务报表的列报]的改进项目也作了变革：（1）取消了“经营活动成果”单独列报项目。（2）取消了“非常项目”单独列报项目。（3）增加了“可归属于终止经营的资产处置或负债清偿的已确认税前利得或损失”单独列报项目。（4）将当期损益划分为“归属于母公司权益持有者”和“归属于少数股权”两个部分。由此可见，改进后IASI在收益表结构方面作出的变更，是值得我们关注的。9.1.3财务状况变动表或现金流量表以

6、营运资本为基础的财务状况变动表或以现金（和现金等价物）为基础的现金流量表都是反映资金变动情况的报表。它们成为国际流行的第三基本报表，以及后者又取代了前者，都有一个历史过程。可以说，在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行[企业会计准则—现金流量表]，以取代财务状况变动表。9.1.4改进后IAS1对财务报表列报的重大改进在IASB[改进国际会计准则]项目的改进后第1号国际会计准则（IAS1）[财务报表的列报]中，有一项重大

7、的改进值得在这里提出，这涉及财务报表的公允性与合法性问题。1）相关的监管法规要求或不禁止在特定情况下背离准则在这种情况下，应该披露：（1）管理层已断定这样背离相关准则后编制的财务报表公允反映了该主体的财务状况、财务业绩和现金流量；（2）除为实现公允列报而背离了相关准则的某项规定外,该主体在所有重要方面均已遵循了适用的准则和解释公告。（3）该主体背离的那项准则或解释公告的名称，背离的性质，包括该项准则或解释公告要求的处理方法，该处理方法在哪种情况下导致误解以致与[编制财务报表的框架]中规定的目标相

8、矛盾的原因，以及现在采用的处理方法；（4）每个列报期间，这种背离对假如遵循了该项规定编制的财务报表中各个项目的财务影响。2）相关的监管法规禁止背离准则在这种情况下，改进后IAS1不要求背离，但要求该主体披露；（1）可能导致误解的准则或解释公告的名称，准则中该项要求的性质，管理层断定遵循该项规定将导致误解以致与[编报财务报表的框架]中规定的财务报表目标相矛盾的原因;（2）管理层断定为达到公允列报，对每个列报期间财务报表的各个项目应作的必要调整。这就比较妥善地解决了披露不同国家与地区间的监管规定中有