第十章 成本核算业务会计制度的设计

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'第十章 成本核算业务会计制度的设计'
第一节 成本核算业务会计制 度设计概述 一、成本的概念与特点v  (一)成本的概念(识记)   成本,是指为取得各种特定成果而耗费的那一 部分价值。成本计算是指生产阶段成本的计算。因 此,成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接 材料、直接人工和其他直接费用,不包括为第三方 或客户垫付的款项。 v (二)成本核算业务的特点(识记)   与企业其他会计业务比较,成本核算业务具有以下特点:   1.综合性。   指成本是综合反映企业工作质量的重要指标,企业经营 管理中各方面工作的业绩,都直接或间接地在成本上反映出 来。   2.技术性。指成本会计工作必须与技术相结合。如:产 品设计、产品工艺等技术。   3.群众性。指成本会计工作必须建立在广泛的群众基础 之上。 v 二、成本核算业务会计制度设计的目标和要求 (一)成本核算业务会计制度设计的目标(领会)v  1.职责分工。在成本业务中要做到职责分工,实 行成本业务预算和审批控制。  2.正确进行成本业务的会计核算。  3.健全成本业务凭证流转与管理制度。  4.分析与考核。定期分析。v (二)成本核算业务会计制度设计的要求(领会)   1.以会计准则、财务通则等有关成本管理制度 为依据。按成本开支范围、成本核算的原则、成本 管理责任制、各项费用开支标准,以及成本的考核 办法等规定来做。   2.与企业的生产经营特点和成本管理要求相结 合。   3.有利于正确计算成本和简化成本核算。第二节 成本核算业务内部会计控制制度 的设计 一、成本核算业务基础工作控制制度的设计(领会)   (一)定额管理制度   定额是企业根据本单位当前的设备条件和技术 水平,对生产产品所耗费的直接材料、直接人工、 制造费用等方面规定的应达到的标准。企业一般应 制定三类定额:   1.劳动定额,包括工时定额和产量定额;   2.物资消耗定额,包括原材料、燃料、动力等 的数量定额或费用定额;   3.费用定额,是为了控制制造费用开支所制定 的定额限度。 (二)原始记录制度  原始记录是直接反映生产经营活动的原始资料,原始记录制度主要包括工时消耗,原材料、燃料、工具领用,生产设备运转,零部件和半成品内部转移,废品发生,各种费用支出,产品的质量检验,产成品入库与发出,以及财产物资的盘盈盘亏等记录制度。  (三)材料物资的收发、领退、清查制度  (四)企业内部计划价格制度  企业内部计划价格是企业内部的原材料、辅助材料、燃料、在产品与半成品、劳务等在内部转移时进行内部结算的依据。 二、成本核算业务内部会计控制制度设计的主 要内容(领会)    (一)生产环节中各种职务实行必要的分离控制   1.审批发料人员不能同时担任仓库保管员;   2.生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离;   3.产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立,产成品的验收、 保管、记账职务应当分离等;   4.生产用物资的保管职务应与记录职务相分离;   5.存货盘点不能只由负责保管、使用或记账中的任何一人单独进行, 而由他们共同进行。   (二)产品计划管理和控制   编制生产计划,每一种产品的成本计划。   (三)生产进度控制   生产进度控制是对原材料投人生产到产品入库为止的全部生产过程 所进行的控制。具体包括投入进度控制、产出进度控制、在制品管理控 制和工序进度控制。   (四)产品质量控制   生产过程的质量管理控制,主要是通过对操作人员、机器设备、材 料工艺方法等影响因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等 级率。   (五)产品成本控制   将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内。 第三节 成本业务核算规程的设计 一、成本计算对象的设计(领会)   设计成本计算对象就是确定成本计算过程中以 什么为中心来归集生产费用。   (一)成本计算对象的确定取决于企业生产特 点和成本管理的要求   生产特点,包括生产工艺特点和生产组织特点。   成本管理要求,是指对提供成本指标的要求。 成本指标有产成品成本和半成品成本。(二)成本计算对象的基本类型   1.以产品品种为成本计算对象。适用于大批大 量单步骤生产的产品,或者大批大量但是管理上不 要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。   2.以产品批别为成本计算对象。适用于小批单 件组织生产的产品,或者小批单件但是管理上不要 求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。   3.以生产步骤为成本计算对象。适用于大批大 量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生 产的产品。  二、成本计算期的设计(领会)v   成本计算期,是指企业按成本计算对象归集生产费用, 计算产品成本的起止日期。成本计算期的确定主要取决于生 产组织的特点。   (一)定期计算成本   大批大量生产的企业。其成本计算期与会计报告期一致, 与产品的生产周期不一致。   (二)不定期计算成本   小批单件生产的企业,其成本计算期与生产周期一致, 从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算 期。 三、成本项目的设计(领会)  成本项目,是指产品成本的构成要素,是根据成本管理的要求,对计 入产品成本的生产费用按经济用途进行的分类。 (一)成本项目的内容   工业企业一般设计“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三 个成本项目。 (二)设计成本项目应考虑的因素 1.企业的具体情况和管理要求。   2.各项费用在成本中所占比重。   3.成本核算工作量的大小和管理要求。 四、生产费用分配方法与分配标准的设计(领会)(一)生产费用归集与分配一般原则的设计   在产品成本形成过程中发生的各项生产费用,要通过归 集和分配才能计人成本。1.生产费用和产品成本确认、计量与核算的原则。第一,生产费用和产品成本的确认应以权责发生制为基础,并 且贯彻收人与费用配比原则。第二,生产费用与产品成本的计量要遵守采用历史成本这一基 本计量模式。第三,产品成本的核算应严格成本开支范围,正确区分应否计 入成本费用支出的界限、产品制造成本与期间费用的界限、 本期与下期产品制造成本的界限、各种产品的成本界限、完 工产成品与期末在产品的界限。   2.生产费用归集和分配一般方法的原则。 “直 接计入的费用直接计入,间接计入的费用分 配后计入”。(二)生产费用分配方法与分配标准的设计   1.生产费用分配标准设计的原则。   生产费用分配包括要素费用的分配、辅助生产费用的分 配以及制造费用的分配三方面内容。    不论哪一类型生产费用的分配均需要科学合理地选择 分配标准。设计分配标准时,应注意遵循以下四个原则:   (1)相关原则,即分配标准应与待分配生产费用之间 具有密切的依存关系。   (2)计算简便原则,即选作分配标准的项目必须易于 取得数据资料、易于计量且计算工作量不大。   (3)便于管理原则,即分配标准的选择要有利于成本 控制、成本分析,有助于加强成本管理。   (4)相对稳定原则,即分配标准一经选定,要保持一 定时期的相对稳定。 2.要素费用分配方法与分配标准的设计。   各项要素费用分配方法的基本原理是比率分配 法。首先将分配对象除以分配标准,计算分配率; 然后以某成本计算对象的分配标准乘以分配率,计 算出各该成本计算对象应负担的分配额。计算的基 本公式是:  分配率=分配对象/各成本计算对象分配标准之和  某成本计算对象应负担的分配数额=该成本计算 对象的分配标准*分配率 v 例:企业生产A、B两种产品,本月发生直接材料费 用68000元,按A、B产品的产量进行分配。本月生 产A产品2400件,B产品4400件。则:   分配率=68000/(2400+4400)=10元/件   A产品分配的材料费用==2400*10=24000元   B产品分配的材料费用==4400*10=44000元 v 不同要素费用选用的分配标准一般是:外购材料费 用,选用产品的重量、体积、产量、定额耗用量、 定额费用;外购燃料费用,选用产品的重量、体积、 所耗原材料的数量或费用,以及燃料的定额消耗量 或定额费用比例;外购动力费用,选用产品的生产 工时、机器工时或定额消耗量;计时工资形式下直 接人工费用,选用产品的实用工时或定额工时。v 3.辅助生产费用分配方法与分配标准的设计。v (1)直接分配法v   (2)顺序分配法v   (3)交互分配法v   (4)代数分配法v   (5)计划成本分配法v  4.制造费用分配方法与分配标准的设计。v   基本生产车间的制造费用,可以采用各种产品的生产工 时、机器工时、生产工人工资或年度制造费用分配率等作为 分配标准进行分配,计入各该产品的生产成本。(三)生产费用在完工产品与在产品之间分配 方法和分配标准的设计   比率分配法和扣减法两类。   1.不计算在产品成本法。   2.按年初数固定计算在产品成本法。   3.按所耗原材料费用计算在产品成本法。   4.约当产量比例分配法。   5.在产品成本按完工产品成本计算法。   6.定额比例法。   7.在产品按定额成本计价法。第四节 成本核算业务原始记录、账簿和 报表的设计v 一、成本核算业务原始记录的设计(领会)   成本核算的原始记录包括单据形式的原始凭证和由会计 人员编制的各种费用分配表格形式的原始凭证两种。   例1:成本业务的基本凭证有( )   A.废品报告单 B.生产通知单   C.停工报告单 D.领料凭证和退料凭证   E.工资结算凭证v   【答案】ABDEv (一)单据形式原始凭证的设计   单据形式的原始凭证包括生产通知单、废品报 告单、工资结算凭证、领料凭证和退料凭证等。   1.生产通知单的设计。   生产通知单是由生产计划部门根据生产任务签 发给有关生产部门的产品生产通知凭证,是记录每 一个班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录, 是在工作结束时由检验员根据验收结果填制的。 2.废品报告单的设计。   废品是指不符合规定的技术标准,不能按原用途使用或者需要经过 修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。核算废品损失的原始凭证 是废品报告单。 根据废品报告单所列示的可修复废品的修复费用,应编制如下会计 分录:   借:废品损失-------某产品     贷:原材料       应付职工薪酬       制造费用等   根据废品
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