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《CMAP1 第三课时绩效管理第3讲（学员版讲义10.19）》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、第三章绩效管理章节导航成本量度与差异量度比较实际成果与计划成果一、成功预算周期的过程1.编制总预算，为整个组织以及组织的各个子单位设定绩效计划。2.确立标准或具体的预期，可将实际成果与这些标准或预期进行比较。在比较时，需要关心营运效率（efficiency）和达成组织目标的效益（effectiveness）。3.检查实际成果与计划成果间的差异，必要时采取纠正措施。4.制定持续改进计划，考虑到条件的改变及对计划的反馈。二、营运效率和达成组织目标的效益1.效率（成本）：为特定资源（直接材料、直接人工、间接制造费用）设定的预算额度或标准，用于与实际资源耗用作对比
2、。良好的效率：要求完成一定的业务量水平（实际产出量、销量）的实际资源耗用不能超过预算额度或标准。例如：单位成本的预估值（预算额度或标准）为$2，某项营运最终销售1000单位产品，则预算额度为$2×1000＝$2000，有效率的营运其成本应不高于于$2000，若成本＞$2000（即实际单位成本＞$2）则属于无效率。2.效益（利润）：公司能在多大程度上达成其目标。1）良好的效益要求公司实际利润大于或等于其利润目标。2）用以评估“效益”的一个主要手段就是量度营业利润差异。例如：总预算要求营业利润达到$3亿，则有效益的营运所获得的营业利润应大于或等于$3亿，若营业
3、利润＜$3亿，则属于效益欠缺。3.某项营运可能有效率（成本没有超支）但无效益（未实现目标），也可能有效益（达成主要目标）但无效率（成本超支）。为使营运既有效率又有效益，需要了解该项营运当前绩效以及目标绩效的情况。为此，需要实施标准成本法，并与差异分析相结合，以判断实际营运行为的绩效。三、有利/不利差异1.差异：实际成果和计划成果之差。有利差异（F）不利差异（U）导致营业利润增加导致营业利润减少实际收益＞计划收益；实际收益＜计划收益；差异为正数（＋）差异为负数（－）实际成本＜计划成本；实际成本＞计划成本；差异为负数（－）差异为正数（＋）2.有利差异与不利差异
4、只是揭示了公司的营运是否与计划相符，其本身并不必然是结果好坏的判断指标。3.应对差异设定重要性区间，不可能一点差异都没有4.预算差异持续存在，表明：1）营运中存在系统性（设备陈旧等等）缺陷；2）预算编制中的假设前提有缺陷（预算定的太苛刻）；3）预算执行效率低下（大家不重视预算）；4）内外部环境（材料价格不可控的上涨、市场销售出现大势调整）发生了不可预见的改变。【示例】Bounce体育用品公司实际成果与静态预算之间的差异分析如下：高级分析——综述实际营业利润$35,760预算营业利润$270,000实际营业利润与静态预算间的差异$234,240U中级分析实际
5、成果静态预算差异销售数量24,00030,000（实际6,－00静0U态）销售收入$3,000,000$3,600,000600,000U变动成本：-直接材料1,491,8401,800,000308,160F-直接人工475,200480,0004,800F-变动间接制造费用313,200360,00046,800F变动成本总计2,280,2402,640,000359,760F边际贡献719,760960,000240,240U固定成本684,000690，0006,000F营业利润$35,760$270,000234,240U1.由于实际营业利润$3
6、5,760＜预算营业利润$270,000，产生$234,240不利差异，说明Bounce公司的整个营运没有效益，主要原因在于实际销售数量24，000单位＜预算销售数量30,000单位。2.直接材料、直接人工、变动间接制造费用虽然产生有利差异，但实际上没有效率，即成本超支。以直接材料产生的$308,160有利差异为例，分析如下：1）Bounce公司静态预算销售量为30,000单位，预算直接材料成本为$1,800，000，则直接材料单位标准成本为$1,800,000/30，000＝$60；在实际销售数量24,000单位水平下，直接材料预算额度（弹性预算）为$6
7、0×24,000＝$1,440，000，由于直接材料实际成本总额为$1,491,840＞预算额度$1,440,000，直接材料实际单位成本$1,491,840/24，000＝$62.16＞直接材料标准单位成本$60，由此可知直接材料成本超支，营运没有效率。2）直接材料实际成本$1,491,840与静态预算$1,800,000之间的静态预算差异为有利差异$308,160，产生原因有两个方面：①实际销售数量24,000单位＜预算销售数量30,000单位——销售量差异②实际单位成本$62.16＞标准单位成本$60——弹性预算差异由于“成本＝投入量×投入的价格”，
8、因此弹性预算差异的产生原因又包括两个方面：实际投入量偏离预算投入量
