审计学第十一章员工服务、生产与仓储循环审计

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1、第十一章员工服务、生产与仓储循环审计审计学主要内容员工服务、生产与仓储循环审计概述相关账户的实质性测试11.1员工服务、生产与仓储循环审计概述主要业务计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品。主要会计凭证和记录生产通知单；领料单；产量和工时记录；工资汇总表及人工费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算表；入库单；装运凭单、存货明细账及总账。主要账户资产类账户：银行存款、现金、原材料、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等负债类账户：应付

2、职工薪酬、其他应付款成本类账户：生产成本、制造费用损益类账户：管理费用、主营业务成本、其他业务成本等。11.1.1涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户11.1概述员工服务、生产与仓储循环是企业生产经营的基本循环，它对企业资产负债表、利润表中的多个项目产生重大影响。这些项目在财务报表中占有举足轻重的地位，因此，在审计中应选择相对较低的可容忍误差。本循环中常见重大错报风险（见教材211页）11.1.2重要性与常见重大错报风险11.1.4相关内部控制要点员工服务与仓储循环的关键内部控制包括：职责分工授权审批凭证和记录定期核对账簿及记录独立复核1

3、1.1概述1、职责分工（1）完工产品的验收与生产部门、仓储部门分离；（2）材料收发核算与成本核算应分离；（3）存货保管人员与记录人员职务分离。2、授权审批恰当的授权包括：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准；3、凭证和记录（1）建立和健全各环节的凭证；（2）各种发票应顺序编号；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。4、定期核对账簿及记录定期核对各相关账户的总账和明细账。账面存货与实际存货定期核对相符。5、独立复核由独立的人员对员工服务与仓储循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。描述内部控制审计人员可以通过

4、文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。相关内部控制测试相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。常用的控制测试方法包括：检查文件和记录观察询问重新执行相关内部控制测试通过员工服务与仓储循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。11.2主要账户实质性测试应付职工薪酬（了解）制造费用（重点了解）生产成本（简单了解）存货（重点掌握）11.2.1应付职工薪酬的审计（简单了解）审计目标主要审计程序确定期

5、末应付职工薪酬是否存在确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整确定应付职工薪酬期末余额是否正确确定应付职工薪酬的披露是否恰当应付职工薪酬的主要审计程序取得或编制应付职工薪酬明细表，并进行必要的复核。对本期职工薪酬执行分析性程序，验证其总体合理性。检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬

6、的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽。检查应付职工薪酬的计量和确认。审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。检查被审计单位实行的工薪制度。检查应付职工薪酬期末余额是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。确定应付职工薪酬的披露是否恰当。11.2.2制造费用的审计（重点了解）审计目标主要审计程序确定制造费用发生额是否真实、合理确定制造费用的分配是否合理、正确制造费用的主要审计程序取得或编制制造费用明细表，并进行必要的复核。对本期制造费用执

7、行分析性程序，验证其总体合理性。检查制造费用发生额及其相关账务处理，验证其合规性和正确性。审查制造费用分配，验证其合规性和正确性。11.2.3生产成本的审计（简单了解）审计目标主要审计程序确定生产成本的发生是否真实、合规，相关记录是否完整确定生产成本的计算方法是否合理，相关计算是否正确确定生产成本的期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分恰当生产成本的主要审计程序取得或编制主要产品产量与成本明细表，并进行必要的复核。对本期主要产品生产成本执行分析性程序，验证其总体合理性。检查重点月份的重点产品生产成本明细账，并追查相关成本发生额的真实

8、性。检查重点月份的重点产品成本计算表，验证产品成本计算的正确性。审查生产成本在财务报表中的披露，验证其充分恰当性。存货的审计存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于：存货是资产负债表中的主要项