审计法律责任与审计质量控制案例

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1、第十章审计法律责任与审计质量控制案例本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。这两个案例也是密切相关。案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任银广夏的问题：天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不

2、可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。一、银广夏案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任中天勤的问题：他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没

3、有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，注册会计师给予了过分依赖。重实质性审计，轻符合性审计。注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。一、银广夏案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任事件结果：在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林

4、文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。一、银广夏案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任安然公司的问题：一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。且未采纳安达信的审计调整建议。二是通过空挂应收票据，高估资产和股

5、东权益。在没有收到认股款的情况下或仅凭一些远期合同就记录为股本和应收票据的增加，虚增资产和股东权益10亿美元。三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。二、“安然”案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任安达信在审计过程中存在的严重问题：一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也

6、不能确保安然公司财务报表的可靠性。二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员是安达信的前雇员。三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。安达信主审计师大卫·邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。二、“安然”案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任事件结果：2001年12月2日，安然公司向纽约破产法

7、院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。二、“安然”案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任事件结果：1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。美国一个联邦大陪审团于200

8、2年6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和察看期5年的处罚。安达信美国公司2002年8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。二、“安然”案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任“美国安然事件与中国银广厦事件有共同之处：都是由注册会计师审计风险