2018年注册会计师考试题库M附答案

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1:单项选择题【例题?单选题】下列各项负债中,其计税基础为零的是( )。A. 赊购商品B. 从银行取得的短期借款C. 因确认保修费用形成的预计负债D. 因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款:o 正确答案:C ::o知识点:特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 :■ I试题解析: ■[选项A和选项B不影响损益,计税基础与账面价值相等;选项C,税法允许在以后实际1 [发生时可以税前列支,即其计税基础二账面价值-未来期间可以税前扣除的金额二0;选项]:D,税法不允许在以后实际发生时可以税前列支,即其计税基础二账面价值-未来期间可以] 衣前扌即余呵舍璽吁贝长画价省; ;2:单项选择题【例题?单选题】A公司为增值税般纳税人,适用的增值税税率为17%。2014年12月31日购入 一台不需要安装的设备,购买价款为200万元,增值税税额为34万元,购入当口即投入行政管 理部门使用,预计使用年限为5年,预计净残值为零,会计采用年限平均法计提折旧。税法规定 采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限及净残值与会计估计相同,A公司适用的所得税税率为 25%。2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。A. 120B. 48C. 720. 12■■■■■■■■■■■■■■■ ■■■■■■■■■■■■■■■■■o 正确答案:B:o知识点:暂时性差异 7? ■O 试题解析: :?2016年12月31日该设备的账面价值=200-2004-5X2=120 (万元),计税基础=200-200■ 1 :X40%- (200-200X40%) X40%=72 (万元),2016年12月31日该设备产生的应纳税暂: :时性差异余额=120-72=48 (万元)。 :3:综合题【例题】2015年12月1甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元,2015年12月31日交 易性金融负债的公允价值为80万元,2016年3月1 FI,甲公司支付款项80万元终止该交易性金 融负债。o 正确答案:2015年12月31日交易性金融负债— — — — — — — — — — — — — — — — — — — —[账面价值:80万元[计税基础:100万元11:产生应纳税暂时性差异:20万元■o知识点:暂时性差异4:多项选择题【例题?多选题】下列项目中,产生应纳税暂时性差异的有( )。A. 期耒预提产品质量保证费用B. 税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C. 对可供出售金融资产,企业根据期末公允价值大于取得成木的部分进行了调整D. 对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,企业根据期末公允价值大于账面价值的部分 进行了调整o 正确答案:B, C, D ::o知识点:暂时性差异 :I I'o试题解析: :選项a碍壬可扌氐扣算时痒差爭。二二二 mmmm 5:综合题【教材例20-M] A公司20X7年发生了 2 000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当 期损益,税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许 向以后年度结转税前扣除。A公司20X7年实现销售收入10 000万元。■o 正确答案: :该广告费支出因按照会计准则规定在发生时己计入当期损益,不体现为期末资产负债表 [中的资产,如果将其视为资产,其账面价值为0。 :[因按照税法规定,该类支出税前列支有一定的标准限制,根据当期A公司销售收入15% [ *十算,当期可予税前扣除1 500万元(10 000X15%),当期未予税前扣除的500万可以[ “诃以后年度结转,其计税基础为500万元。 :[该项资产的账面价值0与其计税基础500万元Z间产生了 500万元的暂时性差异,该暂: 申寸性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件? 时,应确认相关的递延所得税资产。 ':o"知识点「薪时:性差环6:综合题【教材例20-15]甲公司于20X7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元,按照税法规定,该 亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产牛足够的应 纳税所得额弥补该亏损。二―— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — ——— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — PO 正确答案:该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础木同产生的,但从性质上可以减少: i未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税,属于可抵扣暂时性差异。 ::20X7年税率33%,从20X8年开始税率为25% ::(1)未来5年有足够应纳税所得额可利用 ::20X7年12月31 F1应确认递延所得税资产=2 000X25%二500 (万元) ?[以未来暂时性差异转回期间的税率计算递延所得税资产。 [:(2)未来5年税前会计利润为600万元,20X7年12月31日应确认递延所得税资产二600] :X25%=150 (万元) [:(3)未来5年无利润不确认递延所得税资产 :「知识点「奮时「性玉肆 :7:综合题【教材例20-16】A企业于20X7年12月6 FI购入某项设备,取得成本为500万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零,因该资产长年处于强震动状态,计税时 按双倍余额递减法计列折旧,使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。 假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。:o 正确答案: :N0X8 年 12 月 31 H :匚资产账面价值=500-5004-10=450 (万元) 匚[资产计税基础=500-500 X 20%二400 (万元) [[递延所得税负债余额二(450-400) X25%=12.5 (万元) ["昔:所得税费用 12.5 ::贷:递延所得税负债 12.5 ::20X9 年 12 月 31 H :I I:资产账面价值=500-5004-10X2=400 (万元) :?资产计税基础=500-500X20%-400X20%二320 (万元) ?[递延所得税负债余额二(400-320) X25%二20 (万元) [[借:所得税费用 7.5 :'贷:递延所得税负债 7.5 (20-12.5)o 知识点:递延所得税负债的确认和计量 :8:综合题【教材例20-5] 20X7年10月20日,甲公司自公开市场取得一项权益性投资,支付价款2 000万元,作为交易性金融资产核算。20X7年12月31日,该投资的市价为2 200万元。该项交易性金融资产的期末市价为2 200 )}元,其按照会计准则规定进行核算的、在20X
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