2018注会-审计必备知识点-第四章审计抽样方法

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第四章审计抽样方法★★★目录第一节审针柚祥的相矣槪念 2一. 审计抽样 2二. 抽样风险和非抽样风险 4三. 统计抽样和非统计抽样 9四. 属性抽样和变量抽样 11第二节审针柚娜虚披制崗试申的岌用 12设计样本阶段 13二. 选取样本阶段 16三. 评价样本结果阶段 21第三节审针柚祥虚佃节測试屮的运用 24—.样本设计阶段 24二. 选取样本阶段 26三. 评价样本结果阶段 33100%测试(會)不推断总体以样本结果推断总体结论审计抽样/I选取鋼项目选取测试项目的方法选取特定项目:选风险高的,不属于审计抽样,不用来推断总体。第一节审针抽祥的相关槪念—、审计抽样(一)含义 审计抽样,是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实 施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体 得出结论提供合理基础。实施审计抽样的目标是,为得出有关抽样总体的结论提供合理的基础。总休,是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。抽样单元,是指构成总体的个体项目。抽样单元可能是实物项目(如银行对账 单上的贷方记录,销售发票或应收账款余额),也可能是货币单元。(二)审计抽样的特征(1) 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序;(2) 所有抽样单元都有被选取的机会; (3 )可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。【扩展阅读】2017年教材P67穿行测试(了解内部控制)不是审计抽样。 审计抽样时,注册会计师的目的并不是评价样本,而是对整个总体得出结论。 如果注册会计师从某类交易或账户余额中选取低于百分之百的项目实施审计程 序,却不准备据此推断总体的特征,例如,注册会计师挑选几笔交易,追查其 在被审计单位会计系统中的运行轨迹,以获取对被审计单位内部控制的总体了 解,而不是评价该类交易的整体特征,这就不是审计抽样。(三)审计抽样的适用性风险评估程序:通常不涉及审计抽样。(刺探情报,多多益善)2?控制测试:①对于有运行轨迹的控制执行控制测试,可以使用审计抽样;②对于没有留下运行轨迹的控制执行控制测试,不宜使用审计抽样。3?实质性程序:①细节测试(审计程序用在这效果特别好),可以;②实质性 分析程序,不宜使用审计抽样。【扩展阅读】结合第五章、第八章,在被审计单位采用信息技术处理各类交易 及其他信息时,注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制,并从各类交易 中选取一笔或几笔交易进行测试,就能获取有关信息技术应用控制运行有效性 的审计证据,此时不需使用审计抽样。实施实质性分析程序时,注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断 有关总体的结论,此时不宜使用审计抽样。(实质性分析程序是对总体有没错 报得出结论)审计抽样可以与其他测试方法结合进行。【例题?多选题(2014年真题)】下列各项审计程序中,通常不采用审计抽样的 有()。A. 风险评估程序B?控制测试C.实质性分析程序D.细节测试【答案】AC【解析】对于留下运行轨迹的控制进行测试和进行细节测试时,可以运用审计 抽样,而在风险评估和实质性分析程序中通常不涉及实施审计抽样。二、抽样风险和非抽样风险(-)抽样风险抽样风险,是指注册会计师根据样本得出的结论,可能不同于如果对整个总体 实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险是由抽样引起的,与样本规模和抽样方法相关。不是全查导致的风险就是抽样风险,全查还出错就是非抽样风险。【强势补充】代表性 代表性,是指在既定的风险水平下,注册会计师根据样本得出的结论,与对整 个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。由于抽样的目的是为注册会计师得出有关总体的结论提供合理的基础,因此, 注册会计师通过选择具有总体典型特征的样本项目,从而选出有代表性的样本 以避免偏向是很重要的。样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报 完全相同。代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关,与样本规模无关,而与如何选 取样本相关。此外,代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关, 比如,异常情况导致的样本错报就不具有代表性。异常误差,是指对总体中的错报或偏差明显不具有代表性的错报或偏差。在极其特殊的情况下,如果认为样本中发现的某项偏差或错报是异常误差,注 册会计师应当对该项偏差或错报对总体不具有代表性获取高度肯定。在获取这种高度肯定时,注册会计师应当实施追加的审计程序,获取充分、适 当的审计证据,以确定该项偏差或错报不影响总体的其余部分。2 ?分类及影响(1)控制测试:信赖过度风险(影响审计效果)、信赖不足风险(影响效率)(2 )细节测试:误受风险(效果八误拒风险(效率)3?降低对策无论是控制测试还是细节测试,注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样 风险。只要使用了审计抽样,抽样风险总会存在。注册会计师应当确定足够的样本规 模,以将抽样风险降至可接受的低水平。【例题?单选题(2015年真题)】下列有关抽样风险的说法中,错误的是()。A. 除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查,否则存在抽样风险B. 在使用统计抽样时,注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险(统计学能 计算)C?控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险【答案】C【解析】控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。【例题?单选题(2016年真题)】下列有关信赖过度风险的说法中,正确的是()oA. 信赖过度风险属于非抽样风险B. 信赖过度风险影响审计效率C. 信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关D. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险【答案】D【解析】信赖过度风险属于抽样风险,选项A错误;信赖过度风险与审计的效 果有关,选项B错误;信赖过度风险与控制测试相关,与细节测试不相关,选 项C错误。(二)非抽样风险1 ?定义 非抽样风险,是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论 的风险。2 ?可能导致非抽样风险的原因(1 )注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如,注册会计师依 赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。(2)注册会计师选择的总休不适合于测试目标。比如,测试方向错误,测试销售收入完整性时将主营业务收入日记账界定为总体。(3) 注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报),导致注册会计 师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如,注册会计师在测试现金支付授权 控制的有效性时,未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如,注册会计师错误解读 审计证据导致没有发现误差。对所发现误差的重要性的判断有误,从而忽略了 性质十分重要的误差,也可能导致得出不恰当的结论。
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