教材p47【例2-11】ghi银行1年前向客户a发放了一笔3年期贷款-划分为贷款和应收款项-且属金额重大者

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1、教材P47【例2-11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。为此，提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：（1）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（

2、3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息；（4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；（5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失？不难看出，在上述方案（1）至（4）下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，GHI银行采用方案（1）至（4）中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。对于

3、方案（5），虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但GHI银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。教材P48【例2-12】20×5年1月1日，丙银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款50000000元（实际发放给B企业的款项为49000000元），合同年利率为10%。丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。20×7

4、年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，丙银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息5000000元，但20×9年12月31日仅收到本金25000000元。20×7年12月31日丙银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定（小数点后数据四舍五入）。（1）20×7年12月31日未确认减值损失前，丙银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=49000000（元）20×5年12

5、月31日，对B企业贷款的摊余成本=49000000+49000000×10.53%-5000000=49159700（元）20×6年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=49159700×（1+10.53%）-5000000≈49336216（元）　20×7年12月31日，对B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本=49336216×（1+10.53%）-5000000≈49531320（元）（2）20×7年12月31日，丙银行预计从对B企业贷款将收到现金流量现值=5000000×（1+10.53%）-1

6、+25000000×（1+10.53%）-2≈24987147（元）（3）20×7年12月31日，丙银行应确认的贷款减值损失=49531320-24987147=24544173（元）教材P48【例2-13】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15000000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）：（1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：20×5年1月1日，

7、发放贷款：借：贷款——本金　　15000000贷：吸收存款　　　　1500000020×5年12月31日，确认并收到贷款利息：借：应收利息　　　　　1500000贷：利息收入　　　　　1500000借：存放同业　　　　　1500000贷：应收利息　　　　　1500000（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如表2-4、表2-5所示：表2-4　　　　　　　　　　　　贷款合同现金流量　　　　

8、　　　金额单位：元时　间未折现金额折现系数现值20×7年12月31日15000000.9091136365020×8年12月31日15000000.8264123960020×9年12月31日15000000.751311269502×10年12月31日165000000.683011269500小　计21000000-14999700表2-5　　　　　　　　　　　　新预计的现金流量　　　　　　　金额单位：元时　间未折现金额折现系数现值20