第二章 会计核算基础

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第二章 会计核算基础 学习目标◆会计核算的基本假设◆会计信息质量要求◆复式记账的基本原理◆借贷记账法◆运用借贷记账法处理经济业务的方法 第一节 会计核算的基本假设 一、含义 也称为会计核算的基本前提,是对会计 核算所处的时间、空间范围等所作的合理 设定。 空间范围 前提条 时间范围 会计 件 核算 记账时间 计量手段二、会计核算的基本前提的内容(一)会计主体1. 定义 ◆会计所服务的特定企业或单位。即会计 给谁算账、会计服务的范围是什么。 A B 会 计 会 计 主 体 主 体 D 会 计 C 主 体 会 计 主 体 2.设定意义 ◆明确了会计核算空间范围,解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题,并限制了应列入财务报表的物品和事项以及它们的特征。(二)持续经营1、定义:指会计主体的经营活动在可以预见的未 来,将按当前的规模和状态无期限地经营下去。 企业会计确认、计量和报告应当以持续经 营为前提。 趋势1 趋势2 2、设定意义◆明确了会计核算时间范围,解决了财产计价和收益确认等问题。 如,有些费用需要在多个会计年度摊销,只有在持续经营的前提下才有可能。◆能够使企业在会计信息收集和处理上所使用的会计程序方法得以保持稳定。(三)会计分期1. 定义:将会计主体连续不断的经营活动人为地划分为相等的时间段,分清各个期间的经营成绩和经营责任,运用“应计”、“递延”、“分配”、“摊提”等程序处理一些经济业务,把财务会计建立在权责发生制的基础上,使财务报表尽可能反映某期间内的实际财务状况和经营成果。 2.设定意义 ◆解决了会计核算的基本程序,明确了何时记账、算账和报账。(四)货币计量 1、定义:是指会计主体的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。(可辅之以实物量、劳动工时等计量单位)◆采用币值稳定的货币为前提。2.设定意义 ◆解决了会计核算的计量方法。 第二节 会计信息的质量要求(一)可靠性 可靠性是指会计信息必须是客观的 和可验证的。 信息 信息 要如 可靠性 应不 实表 偏不 真实性 达, 中立性 倚, 不得 不得 造假 歪曲 可核性 信息应经得住复核和验证(二)相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所 要解决的问题相关联,即与使用者进行的 经济决策有关,并具有影响使用者利用会 计提供的信息进行决策的能力。 投资者和债 权人等 国家宏观经 会计 企业内部的经 济管理部门 信息 营管理者 其他方面 一项信息是否具有相关性取决于三个因素:预测价值、反馈价值和及时性。 A. 帮助决策者对 相关性 B. 将决策者的决策所产未来的可能结果进 生的实际结果反馈给决行预测 策者,以便于比较 预测 反馈 价值 价值 及时性 C. 将信息及时提 供给决策者(三)可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。(四)可比性(两种含义) 1、同一企业内部在不同会计期间采用会计政 策上的一贯性,有关会计信息指标相互可 比; 2、不同企业之间提供的会计信息指标上的可 比性。(五)实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济 实质进行会计确认、计量和报告,不应 仅以交易或者事项的的法律形式作为依 据。(六)重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 (七)谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计 量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产 或者收益、低估负债或者费用。(八)及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行会计确认、计量和报告, 不得提前或者延后。 第三节 复式记账与借贷记账法 一、账户及其结构 (一)账户的定义 所谓账户,是根据会计科目的名称设立, 具有一定结构,用来分类、连续地记录经济 业务,反映会计要素增减变动及其结果的一 种工具。 ★会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定,按其反映会计要素的内容分为以下六类。 销 售 费 用(二)账户的结构与内容 ★ 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 ★ 账户的结构及组成内容如下: 结构1:名称 登业记务 账户的名称(会计科目) 业发务生 日期 余额 凭证 种类 等 摘要:对会计 事项的说明 增加额及减少额 结构2:格式(三)账户的基本结构及其简化形式1、账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据 的那的部分。结构上分为左右两方。一 方登记增加数,另一方登记减少数。 账户基本结构2、账户的基本结构简化形式——T形账户 左方 账户名称 右方 ◆其中一方用来登记增加额,相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额,哪一方登记减少额,在各类账户中是有所区别的! (四)账户能够提供的信息指标   每个账户一般有四个金额要素:期初余额、 本期增加发生额、本期减少发生额和期末余 额。  期初余额和期末余额,一般都在登记增加 的一方。  期末余额=期初余额+本期增加发生额 -本期减少发生额库存现金二、复式记账法(一)复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发 生时所引起的会计要素数量的增减变化, 以相等的金额同时在两个或两个以上联 系的账户中进行全面登记的一种记账方 法。[例]某企业用其银行存款1 000元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。(二)复式记账的优点1、可以全面、系统地反映企业的经济业务; (全面登记)2、可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明)3、可以将账户之间的内在联系有机地联结 起来。(账户对应)三、借贷记账法(一)借贷记账法的定义 是以“借”和“贷”作为记账符号记 录经济业务的一种复式记账方法。 (二)借贷记账法的内容1、借贷记账法的记账符号与账户结构(1) 记账符号——“借”与“贷”。◆应与借款、贷款严格区别!◆主要作用——表示“增加”或“减少”; 表示账户中的登记方向。 ◆符号含义的双重性: 每个符号既表示 “增加”,又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户,其含义有特别界定。 ★对资产类、费用类账户的含义例 借 库存现金 贷 借 管理费用 贷 增加数 减少数 增加数 减少数 ★对负债类、所有者权益类、收入类 和利润类账户的含义例 借 应付账款 贷 借 实收资本贷 借 主营业务收入 贷 借 本年利润 贷 减少数 增加数 减少数 增加数 减少数 增加数 减少数 增加数(2)借贷记账法的账户结构◆基本含义:增加额、减少额和余额在账 户中的登记方法。①资产、费用类账户结构 登记增加额 登记减少额 借方 贷方期初余额期末余额 ★重要说明:费用类账户一般没有期末余额,也没有 期初余额。(在期末时一般要将费用类账户当期发生额 全部结转入利润类账户) ②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 登记减少额 登记增加额 借方
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