财务会计 第11章 债务重组与非货币性资产交换

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1、第十一章债务重组与非货币性资产交换教学目的：明确债务重组的概念及债务重组日的确定；熟悉债务重组的方式；重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。明确非货币性资产交换的相关概念、认定的参考比例；掌握非货币性资产交换商业实质、资产公允价值的判断；明确非货币性资产交换以公允价值计量的要求，重点掌握其相关账务处理；明确非货币性资产交换以账面价值计量的原因，重点掌握其相关账务处理。讲授内容：第一节债务重组第二节非货币性资产交换第十一章债务重组与非货币性资产交换第一节债务重组一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人

2、按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组日的确定债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。三、债务重组的方式1.以资产清偿债务2.将债务转为资本3.修改其他债务条件4.以上三种方式的组合提示：可转换公司债券转为资本不属于债务重组四、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务1.以现金清偿债务（1）债务人的会计处理借：应付账款等（重组债务的账面价值）贷：银行存款（支付的现金）营业外收入——债务重组利得（差额）（2）债权人的会计处理借：银行

3、存款（收到的现金）坏账准备等（已计提的减值准备）营业外支出——债务重组损失（差额，或贷记资产减值损失）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）四、债务重组的会计处理（续）（1）债务人的会计处理（一）以资产清偿债务2.以非现金资产清偿债务应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值债务重组利得，计入营业外收入资产转让损益，分别不同资产处理。1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理；2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3.非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

4、四、债务重组的会计处理（续）（一）以资产清偿债务2.以非现金资产清偿债务（2）债权人的会计处理借：原材料/库存商品/固定资产等（受让的非现金资产的公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额）坏账准备等（已计提的减值准备）营业外支出——债务重组损失（差额，或贷记资产减值损失）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）四、债务重组的会计处理（续）1.债务人的会计处理借：应付账款等（重组债务的账面价值）贷：股本/实收资本（债权人享有股份的面值总额）资本公积——股本（资本）溢价（股份公允价值与面值的差额）营业外收入——债务重组利得（重组债

5、务的账面价值与股份公允价值的差额）2.债权人的会计处理借：长期股权投资（享有股份的公允价值）坏账准备等（已计提的减值准备）营业外支出——债务重组损失（差额，或贷记资产减值损失）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）（二）将债务转为资本四、债务重组的会计处理（续）（三）修改其他债务条件（1）债务人的会计处理借：应付账款等（重组债务的账面价值）贷：应付账款等——债务重组（重组后的债务的公允价值）营业外收入——债务重组利得（差额，或借记营业外支出）1.不附或有条件的债务重组（2）债权人的会计处理借：应收账款等——债务重组（重组后的债权的公允价值）坏账准

6、备等（已计提的减值准备）营业外支出——债务重组损失（差额，或贷记资产减值损失）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）四、债务重组的会计处理（续）（1）债务人的会计处理①债务重组日借：应付账款等（重组债务的账面价值）贷：应付账款等——债务重组（重组后的债务的公允价值）预计负债——债务重组（符合预计负债确认条件的或有应付金额）营业外收入——债务重组利得（差额）②若或有应付金额在随后期间没有发生借：预计负债——债务重组贷：营业外收入——债务重组利得2.附或有条件的债务重组（三）修改其他债务条件四、债务重组的会计处理（续）（2）债权人的会计处理①债务重组

7、日债务重组日，或有应收金额不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值，只有在实际收到时，才计入当期损益。借：应收账款等——债务重组（重组后的债权的公允价值）坏账准备等（已计提的减值准备）营业外支出——债务重组损失（差额）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）2.附或有条件的债务重组（三）修改其他债务条件四、债务重组的会计处理（续）（四）混合重组方式2.债权人的会计处理债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。1.债务人的会计处理债务人应当依

8、次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。第二节非货币