财务会计 第3章 存货

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1、第一节　存货的确认和初始计量第二节　存货取得的核算第三节存货发出的核算第四节　存货的期末计量第三章存货【学习要点及目标】通过本章学习，应理解存货的含义，熟悉存货的种类，掌握存货的初始计量、发出存货的计价方法、收发存货的会计处理、存货期末计量与会计处理、存货清查的会计处理等主要内容。本章重点是存货的初始成本的构成、发出存货的计价方法和存货收发及期末的会计处理。难点是原材料采用计划成本计价的核算和商品流通企业发出存货的毛利率法、售价金额法，以及期末存货的计量。第三章存货第一节　存货的确认和初始计量一、概述（一）存货的概念（二）存

2、货的分类（三）存货的确认二、存货的初始计量（一）外购存货的成本（二）加工取得存货的成本（三）投资者投入存货的成本一、概述一、概述（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。简而言之，存货是为了销售或耗用而储备的物品。企业持有存货的最终目的是为了出售，这是存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。（二）存货的分类1.存货的一般分类存货的类别视企业的性质而不同，一般作下面分类，即存货的内容如下：（1）原材料。（2）在产品。（3）半成品

3、。（4）产成品。（5）商品。（6）周转材料。一般企业中，周转材料有包装物和低值易耗品。（7）委托代销商品。2.存货按存放地点分类（1）库存存货。库存存货是指已经运达企业，并已验收入库的各种材料和商品，以及已验收入库的自制半成品和产成品。（2）在途存货。在途存货是指企业已完成购买过程，尚未验收入库或正在运输途中的各种材料和商品等。（3）委托加工物资。委托加工物资是指委托外单位加工的各种材料和半成品等。（4）委托代销存货。委托代销存货是指企业已经委托外单位代销，但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。（三）存货的确认1.存货的确

4、认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认。（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能可靠计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2.相关税费存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不

5、能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。3.其他采购费用其他采购费用是包括存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。其中运输费，按现行税法规定，一般纳税人购进货物和销售货物所支付运输费用的，允许按照运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，单独核算并准予抵扣。不能抵扣的部分构成存货的采购成本。需要说明的是，商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；也可以

6、先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。一、外购取得的存货（一）原材料（二）周转材料（三）库存商品二、进一步加工取得的存货（一）委托外单位加工（二）自行生产第二节　存货取得的核算一、外购取得的存货（一）原材料原材料是制造企业的一项重要存货，其日常收发及结存，可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算。1.实际成本计价的核算原材料按实际成本计价核算时，其收发及结存，无

7、论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。（1）账户设置“原材料”账户。企业应设置“原材料”账户，在实际成本计价下，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”账户。企业还应设置“在途物资”账户，核算采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的货款已付或已开出商业汇票或已完成购买手续等但尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产

8、类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。第三节存货发出的核算一、存货发出的计价（一）先进先出法（二）加权平均法（三）个别计价法（四）商品流通企业的毛利率法和售价金额核算法二、存货发出的会计处理（一）发出原材料（二）发出周转材料（三）发出库存商品一